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V1019-16 14 de marzo de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · sociedad de gananciales

La disolución de la sociedad de gananciales no genera ganancias patrimoniales si se respeta la cuota de titularidad

Un contribuyente consulta si la liquidación de la sociedad de gananciales mediante capitulaciones matrimoniales puede generar ganancias o pérdidas patrimoniales. La DGT responde que no hay alteración patrimonial siempre que la adjudicación se ajuste a la cuota de cada cónyuge.

La cuestión planteada

Valores de adjudicación a tener en cuenta para que no exista alteración patrimonial.

El criterio de la DGT

La disolución de la sociedad de gananciales no constituye una alteración en la composición del patrimonio si la adjudicación se corresponde con la cuota de titularidad de cada cónyuge. Los bienes conservan sus valores y fechas de adquisición originarios, sin posibilidad de actualización. Si se adjudican bienes por un valor superior a la cuota de un cónyuge, se produciría una alteración patrimonial en el otro.

Implicaciones prácticas

  • La adjudicación de bienes debe ajustarse estrictamente a la cuota de titularidad para evitar la generación de ganancias patrimoniales.
  • Los bienes adjudicados mantienen su valor y fecha de adquisición originales para el cálculo de futuras plusvalías.
  • Cualquier exceso en la adjudicación respecto a la cuota de un cónyuge activa la obligación tributaria por alteración patrimonial.

Puntos de planificación

  • Valorar la composición de la masa ganancial frente a las cuotas de titularidad de cada cónyuge.
  • Analizar el impacto fiscal de posibles adjudicaciones que excedan la cuota correspondiente.

Checklist

  • Verificar que los valores de adjudicación coinciden con la cuota de titularidad de cada cónyuge.
  • Comprobar que no se han actualizado los valores de los bienes en el proceso de adjudicación.
  • Confirmar que las fechas de adquisición se mantienen según su origen.
  • Contrastar la liquidación con la composición real del patrimonio ganancial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1019-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/03/2016 Normativa Ley 35/2006, art. 33 Descripción de hechos El consultante y su cónyuge tienen previsto otorgar capitulaciones matrimoniales a fin de liquidar su sociedad de gananciales y que el régimen económico que rija su matrimonio sea el de estricta separación de bienes. Dicha liquidación va a efectuarse, por un lado, adjudicando a cada cónyuge bienes y derechos concretos, intentando evitar, en lo posible, la existencia de condominios sobre los referidos bienes y derechos, y, por otro, sin que dichas operaciones den lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes y derechos recibidos por los cónyuges. Cuestión planteada Valores de adjudicación a tener en cuenta para que no exista alteración patrimonial. Contestación completa De acuerdo con el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.” No obstante, el apartado 2 del artículo 33 establece que “Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio: En los supuestos de división de la cosa común. En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico matrimonial de participación. En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros. Los supuestos a los que se refiere este apartado no podrán dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos.” Conforme con lo anterior, la disolución de la sociedad de gananciales y la posterior adjudicación a cada uno de los cónyuges de su correspondiente participación en la sociedad no constituye ninguna alteración en la composición de sus respectivos patrimonios que pudiera dar lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, siempre y cuando la adjudicación se corresponda con la respectiva cuota de titularidad. En estos supuestos no se podrán actualizar los valores de los bienes o derechos recibidos, que conservarán los valores de adquisición originarios, y, a efectos de futuras transmisiones, las fechas de adquisición originarias. Solo en el caso de que se atribuyesen a uno de los cónyuges bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente a su cuota de titularidad, existiría una alteración patrimonial en el otro cónyuge, generándose una ganancia o pérdida patrimonial. De acuerdo con lo anteriormente expuesto, no existiría alteración patrimonial con motivo de la disolución de la sociedad de gananciales siempre que los valores de adjudicación de los bienes y deudas que integran el haber ganancial se correspondan con su respectivo valor de mercado y que los valores de las adjudicaciones efectuadas sean equivalentes, conservando los bienes adjudicados los valores y fechas de adquisición originarios. En lo que respecta al valor de mercado correspondiente a los bienes que integran el haber ganancial, es el que correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos independientes en el momento de la adjudicación. En cualquier caso, la fijación de dicho valor es una cuestión de hecho, ajena por tanto a las competencias de este Centro Directivo y que podrá acreditarse a través de medios de prueba admitidos en derecho, cuya valoración corresponderá efectuar a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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