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V0755-16 25 de febrero de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los atrasos por resolución judicial se imputan al ejercicio en que la sentencia adquiere firmeza

Se consulta cuándo deben declararse los atrasos de rendimientos del trabajo percibidos por resolución judicial. La DGT responde que deben imputarse al periodo impositivo en que la resolución judicial sea firme.

La cuestión planteada

Imputación temporal.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo cuya cuantía dependía de una resolución judicial deben imputarse al periodo impositivo en que la resolución adquiera firmeza. Si estos rendimientos comprenden un periodo de generación superior a dos años, se aplicará la reducción del 30 por ciento. En estos casos, el derecho de la Administración a exigir el tributo no ha prescrito respecto a las percepciones de ejercicios anteriores.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos por resolución judicial se declaran íntegramente en el ejercicio en que la sentencia sea firme.
  • Se mantiene el derecho de la Administración a exigir el tributo de ejercicios anteriores sin que opere la prescripción.
  • Se permite la aplicación de la reducción del 30 por ciento si el periodo de generación supera los dos años.

Puntos de planificación

  • Valorar la aplicación de la reducción por periodos de generación superiores a dos años.
  • Analizar el impacto de la imputación en el periodo de firmeza sobre la base imponible del ejercicio correspondiente.

Checklist

  • Verificar la fecha de firmeza de la resolución judicial.
  • Comprobar si el periodo de generación de los rendimientos supera los dos años.
  • Confirmar la aplicación de la reducción del 30 por ciento si procede.
  • Validar que la imputación se realice en el ejercicio de la firmeza y no en el de devengo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0755-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/02/2016 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, 14. Descripción de hechos Retribuciones en concepto de atrasos correspondientes a años anteriores percibidas por Resolución judicial firme. Cuestión planteada Imputación temporal. Contestación completa La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la Ley 35/2006, que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación al período impositivo en que son exigibles por el perceptor. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí las recogidas en las letras a) y b) y que, respectivamente, establecen lo siguiente: “a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza. b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.” La aplicación de la normativa expuesta al supuesto planteado nos lleva a la siguiente conclusión sobre la imputación de las cantidades liquidadas en virtud de Resolución judicial: Procederá imputar al período impositivo en el que la resolución judicial haya adquirido firmeza (no se indica el año), los rendimientos que abarcan hasta la fecha de la resolución judicial. A su vez, la aplicación de esta regla de imputación determinará que en cuanto estos rendimientos comprendan un espacio temporal superior a dos años, resultará aplicable la reducción del 30 por 100 (a partir de 1 de enero de 2015) que el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto establece para los rendimientos del trabajo con período de generación superior a dos años, partiendo de la consideración de que se satisfacen en un único pago. Por otra parte, se hace preciso señalar, que en los supuestos donde se perciben cantidades que corresponden a ejercicios anteriores, aún en plazo superior a cuatro años, que el derecho de la Administración a la exigencia del tributo no ha prescrito respecto a dichas percepciones, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 14.2.a) de la Ley del impuesto, antes mencionado, que establece cuándo deben declararse las citadas cantidades. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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