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V0588-25 1 de abril de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

La indemnización de un seguro por daños o destrucción de bienes puede no generar ganancia o pérdida patrimonial

Una contribuyente pregunta cómo tributar la indemnización de un seguro tras una inundación en su vivienda no habitual. La DGT explica que la tributación depende de si la indemnización cubre el coste de reparación o si se trata de la destrucción de bienes.

La cuestión planteada

Tributación de la indemnización en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Si la indemnización coincide con el coste de reparación, no hay ganancia ni pérdida patrimonial. En caso de destrucción, se computa la diferencia entre la indemnización y el valor de adquisición, minorado por la depreciación por uso en bienes de consumo duradero. Solo se computa ganancia si hay un aumento en el valor del patrimonio.

Implicaciones prácticas

  • La indemnización por reparación no constituye ganancia ni pérdida patrimonial si el importe coincide con el coste de los arreglos.
  • En supuestos de destrucción, la ganancia patrimonial se calcula restando la depreciación por uso al valor de adquisición.
  • Solo existe tributación si el importe percibido supera el valor contable o de adquisición del bien tras aplicar la depreciación.

Puntos de planificación

  • Valoración de la diferencia entre el importe de la indemnización y el valor de adquisición minorado por uso.
  • Análisis de la naturaleza de la indemnización para determinar si cubre reparación o destrucción total.

Checklist

  • Verificar si la indemnización cubre exclusivamente el coste de reparación.
  • Determinar si el bien se considera destruido o simplemente dañado.
  • Calcular la depreciación por uso del bien de consumo duradero hasta la fecha del siniestro.
  • Comparar la indemnización con el valor de adquisición menos la depreciación acumulada.
  • Comprobar la existencia de un incremento real en el valor del patrimonio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0588-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 01/04/2025 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 33 y 37. Descripción de hechos Debido a una inundación en su vivienda no habitual que se encontraba asegurada, la consultante ha percibido una indemnización de su seguro. Cuestión planteada Tributación de la indemnización en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Desde esta consideración, en la que tiene encaje la alteración en la composición del patrimonio de la consultante producida por el siniestro y la indemnización, la determinación de su valoración viene dada por lo dispuesto en el artículo 37.1.g) de la LIRPF, en el cual se dispone que cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda “de indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Cuando la indemnización no fuese en metálico, se computará la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Sólo se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente”. Conforme con lo expuesto cabe distinguir dos supuestos: - Indemnización para la reparación de daños. Teniendo en cuenta la última frase del precepto anterior (sólo se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente), este centro viene manteniendo el criterio (consultas nº 2081-01, V1998-05, V1669-07, V0117-10, V1058-11, V1869-11, V0824-13, V1171-14 y V0037-15, entre otras) de que en la medida que la indemnización percibida coincida con el coste de reparación no procede computar ganancia o pérdida patrimonial alguna; variaciones patrimoniales que sí se producen cuando no se da esa equivalencia entre indemnización y coste de reparación. Por tanto, en cuanto el coste de las reparaciones realizadas se corresponda con el importe indemnizatorio percibido no se produciría ganancia o pérdida patrimonial, circunstancia que no se podría afirmar respecto al importe o parte del mismo que no se destine a realizar las reparaciones que se indemnizan. - Indemnización en caso de destrucción. Partiendo del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales y teniendo en cuenta la norma específica de valoración del artículo 37.1.g) de la LIRPF antes transcrita, la destrucción de elementos patrimoniales constituye una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una variación en su valor (ganancia o pérdida patrimonial), efectuándose su cómputo por diferencia entre la indemnización que se percibe por la pérdida del elemento patrimonial y el valor de adquisición de este elemento. Si bien, debe tenerse en cuenta que cuando se trate de bienes de consumo duradero (naturaleza que con carácter general tendría el mobiliario y ajuar doméstico), su valor de adquisición deberá minorarse en el importe correspondiente a la depreciación experimentada como consecuencia de su uso, dado que en ningún caso tendrán la consideración de pérdidas patrimoniales las debidas al consumo (artículo 33.5.b) de la LIRPF), de manera que tal valor de adquisición se corresponda con el valor de mercado en el momento de la destrucción, que con carácter general será el importe de la indemnización recibida de la compañía de seguros como consecuencia de su destrucción, lo que determinaría la inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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