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V0396-18 15 de febrero de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación directa

La deducibilidad de un máster profesional depende de su correlación con los ingresos de la actividad

Un arquitecto consulta si puede deducir el coste de un máster oficial como gasto de formación en su actividad económica. La DGT indica que la deducibilidad está condicionada a que se acredite la correlación del gasto con los ingresos y a su correcta justificación.

La cuestión planteada

Determinar la deducibilidad del coste del mencionado master oficial en concepto de gastos de formación, a los efectos de determinar su rendimiento neto de la actividad económica desarrollada.

El criterio de la DGT

Para que un gasto sea deducible en el método de estimación directa, debe cumplir el principio de correlación con los ingresos, acreditando que se ha ocasionado en el ejercicio de la actividad. La comprobación de dicha vinculación es una cuestión de hecho que corresponde a los órganos de gestión e inspección. Además, el gasto debe estar justificado mediante factura o documento equivalente y registrado en los libros-registro obligatorios.

Implicaciones prácticas

  • La deducibilidad del máster no es automática y requiere probar la vinculación directa con la actividad económica.
  • La carga de la prueba sobre la correlación entre formación e ingresos recae en el contribuyente ante la inspección.
  • El gasto debe constar obligatoriamente en la facturación y en los libros-registro de la actividad.

Puntos de planificación

  • Valorar la capacidad de demostrar documentalmente cómo la formación específica incrementa o mantiene la capacidad de generar ingresos.
  • Analizar la coherencia entre el programa de estudios del máster y el objeto social o actividad profesional declarada.

Checklist

  • Verificar que el máster tiene una relación directa con la actividad profesional desarrollada.
  • Comprobar que existe una factura o documento equivalente que justifique el coste.
  • Asegurar el registro del gasto en los libros-registro obligatorios de la actividad.
  • Documentar la utilidad de la formación para la obtención de ingresos en el ejercicio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0396-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/02/2018 Normativa LIRPF 35/2006, arts. 27 a 32 Descripción de hechos El consultante desarrolla una actividad profesional como arquitecto, habiendo cursado como actividad de capacitación profesional un master oficial de formación del profesorado en la especialidad de dibujo. Cuestión planteada Determinar la deducibilidad del coste del mencionado master oficial en concepto de gastos de formación, a los efectos de determinar su rendimiento neto de la actividad económica desarrollada. Contestación completa Al tratarse de una actividad profesional, la determinación del rendimiento neto se efectuará por el método de estimación directa. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el artículo 30 para la estimación directa. Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014 , de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. No obstante, la comprobación de la correlación entre el gasto que supone la realización del master objeto de consulta y la obtención de los ingresos del consultante no es una cuestión de derecho, sino de hecho, pues se debe comprobar las características de la actividad desarrollada por el consultante, por lo que este Centro Directivo no puede pronunciarse al respecto, siendo competencia su comprobación de los órganos de gestión e inspección del Impuesto. Sin perjuicio de lo anterior, cabe recordar que la deducibilidad de un gasto está condicionada además, entre otros requisitos, a que quede convenientemente justificado mediante el original de la factura normal o simplificada (o documento equivalente emitido antes de 1 de enero de 2013) y registrado en los libros-registro que, con carácter obligatorio, deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, siempre que, como se ha indicado, determinen el rendimiento neto de las mismas en el régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades. Con arreglo a lo anteriormente expuesto, en la medida en que el gasto derivado del master sea deducible en la determinación del rendimiento neto de la actividad económica desarrollada por el consultante, este último podrá deducirse el importe total del mismo cuando determine su rendimiento neto de actividades económicas con arreglo al método de estimación directa en cualquiera de sus modalidades. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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