EU-Mutter-Tochter-Richtlinie in Spanien

Was ist die Mutter-Tochter-Richtlinie?

Die EU-Mutter-Tochter-Richtlinie (Richtlinie 2011/96/EU des Rates, die die ursprüngliche Richtlinie 90/435/EWG von 1990 konsolidiert) ist ein Eckpfeiler des EU-Binnenmarkt-Steuerrechts. Ihr Zweck ist es sicherzustellen, dass Gewinnausschüttungen zwischen EU-ansässigen Mutter- und Tochtergesellschaften nicht doppelt besteuert werden – weder auf Ebene der Tochtergesellschaft (durch Quellensteuer) noch auf Ebene der Muttergesellschaft (durch Besteuerung empfangener Dividenden).

Ohne die Richtlinie würde jeder Mitgliedstaat seine eigenen Quellensteuersätze auf an ausländische Unternehmen gezahlte Dividenden anwenden – im Fall Spaniens 19 % im Inland, durch Abkommen reduziert. Die Richtlinie beseitigt diese Quellensteuer vollständig für qualifizierende gruppeninterne EU-Dividenden und erleichtert den freien Kapitalverkehr im Binnenmarkt.

Spanien hat die Richtlinie primär durch Artikel 14.1.h des Gesetzes über die Einkommensteuer Nichtansässiger (IRNR) und Artikel 21 des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) in innerstaatliches Recht umgesetzt.

Funktionsweise in Spanien

Bedingungen für die Quellensteuerbefreiung

Damit die spanische Quellensteuer auf Dividenden gemäß der Richtlinie auf null reduziert werden kann, müssen alle folgenden Bedingungen erfüllt sein:

1. EU/EWR-Muttergesellschaft: Die empfangende Gesellschaft muss in einem EU- oder EWR-Mitgliedstaat ansässig sein und dort der Körperschaftsteuer unterliegen (nicht steuerlich transparent oder befreit)
2. Qualifizierende Unternehmensform: Die Muttergesellschaft muss eine der im Anhang der Richtlinie aufgeführten Einheitentypen sein
3. Mindestbeteiligung: Die Muttergesellschaft muss mindestens 5 % des Stammkapitals (oder Anschaffungskosten über 20 Mio. EUR) der spanischen Tochtergesellschaft halten
4. Haltedauer: Die Beteiligung muss mindestens ein Jahr ununterbrochen gehalten worden sein
5. Steuerpflicht: Die Muttergesellschaft muss in ihrem Mitgliedstaat der Körperschaftsteuer unterliegen – nicht davon befreit sein

Wenn alle Bedingungen erfüllt sind, zahlt die spanische Tochtergesellschaft Dividenden an ihre EU-Muttergesellschaft mit 0 % Quellensteuer.

Die Zins- und Lizenzgebühren-Richtlinie

Die Mutter-Tochter-Richtlinie gilt für Dividenden. Ein separates, ergänzendes Instrument – die Zins- und Lizenzgebühren-Richtlinie (2003/49/EG) – beseitigt die Quellensteuer auf grenzüberschreitende Zins- und Lizenzgebührenzahlungen zwischen assoziierten EU-Unternehmen.

Missbrauchsbekämpfung und GAAR

Nach der Änderung von 2015 (Richtlinie 2015/121/EU) verlangt die Mutter-Tochter-Richtlinie von den Mitgliedstaaten die Anwendung einer obligatorischen Allgemeinen Missbrauchsbekämpfungsregel (GAAR). Die Richtlinienvorteile müssen verweigert werden, wenn eine Gestaltung nicht echt ist oder hauptsächlich darauf abzielt, einen Steuervorteil gemäß der Richtlinie zu erlangen.

Wichtige Rechtsvorschriften

• Richtlinie 2011/96/EU des Rates (geändert durch 2015/121/EU): die Richtlinie selbst
• Artikel 14.1.h Real Decreto Legislativo 5/2004 (IRNR): Spaniens Umsetzung (Quellensteuerbefreiung)
• Artikel 21 Ley 27/2014 (LIS): Beteiligungsfreistellung für empfangene Dividenden (Mutterseite)
• EuGH-Rechtssachen C-116/16 und C-117/16 (Dänemark-Fälle): wegweisende Urteile zu wirtschaftlichem Eigentum und Missbrauchsbekämpfung

Praktische Auswirkungen für ausländische Investoren

Strukturierung von EU-Holdingschichten

Für Nicht-EU-Gruppen mit spanischen Tochtergesellschaften ermöglicht die Mutter-Tochter-Richtlinie, eine EU-Holdinggesellschaft zwischen der spanischen Tochtergesellschaft und der letztendlichen Nicht-EU-Muttergesellschaft einzufügen. Nach BEPS erfordert diese Struktur jedoch echte Substanz am EU-Holdingstandort.

Häufig verwendete EU-Holdingstandorte:

• Luxemburg: Starkes Vertragsnetzwerk, SOPARFI-Regime, aber intensive GAAR-Prüfung
• Niederlande: Umfangreiches Vertragsnetzwerk, Beteiligungsfreistellung, starke Substanzinfrastruktur
• Irland: Common-Law-Ausrichtung, niedriger 12,5-%-Körperschaftsteuersatz
• Spanien selbst: Das ETVE-Regime bietet effektiv dasselbe Null-Quellensteuer-Ergebnis ohne eine zusätzliche EU-Schicht

ATAD-Wechselwirkung

Spanien hat sowohl ATAD I (2016) als auch ATAD II (2017) umgesetzt, die Missbrauchsbekämpfungsregeln über die Richtlinienvorteile hinaus überlagern.

Wie BMC helfen kann

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