Das Regime der Einkommensanrechnung (*régimen de atribución de rentas*) ist das spanische System der steuerlichen Transparenz nach den Art. 86–90 LIRPF und Art. 6 LIS: Gesellschaften, die diesem Regime unterliegen, zahlen keine Körperschaftsteuer; ihre Erträge fließen direkt den Gesellschaftern zu und werden von diesen in dem Steuerjahr erklärt, in dem die Gesellschaft sie erzielt — unabhängig von einer tatsächlichen Ausschüttung.
In der Praxis
Was ist die Einkommensanrechnung (régimen de atribución de rentas)?
Das Regime der Einkommensanrechnung ist das spanische Äquivalent zur angelsächsischen fiscal transparency oder pass-through taxation. Gesellschaften, die diesem Regime unterliegen, sind keine Körperschaftsteuersubjekte: Ihre Erträge „fließen” direkt den Gesellschaftern zu, die diese in ihrer eigenen Steuererklärung angeben — IRPF als natürliche Personen, Körperschaftsteuer als juristische Personen — und zwar in dem Steuerjahr, in dem die Gesellschaft die Erträge erzielt.
Die Rechtsgrundlage bilden die Art. 86–90 des Gesetzes 35/2006 (LIRPF) sowie Art. 6 des Gesetzes 27/2014 (LIS). Zu den typischen spanischen Einheiten, die diesem Regime unterliegen, gehören Gesellschaften bürgerlichen Rechts ohne kaufmännischen Gegenstand, Gütergemeinschaften (comunidades de bienes), ruhende Erbschaften (herencias yacentes) sowie bestimmte ausländische Gesellschaften, deren Rechtsnatur analogen spanischen Formen entspricht.
Anwendung auf ausländische Gesellschaften: DGT-Auflösung BOE-A-2020-2108
Die Erstreckung des Regimes auf ausländische Einheiten regelt vorrangig Art. 87.1 LIRPF. Die DGT-Auflösung vom 6. Februar 2020 (BOE-A-2020-2108) präzisierte die drei kumulativ zu erfüllenden Kriterien, um festzustellen, ob eine ausländische Gesellschaft den spanischen Transparenzeinheiten analog ist:
- Die Gesellschaft unterliegt im Gründungsstaat keiner persönlichen Einkommenssteuer.
- Die erwirtschafteten Erträge werden nach dem Recht des Gründungsstaats den Gesellschaftern steuerlich zugerechnet.
- Diese Zurechnung erfolgt allein durch das Erzielen der Erträge, ohne dass eine Ausschüttung erforderlich ist.
Sind alle drei Kriterien erfüllt, gibt der spanische Gesellschafter seinen proportionalen Anteil an den Erträgen in der IRPF- oder IS-Erklärung des Erzielungsjahres an — selbst wenn kein Cent ausgeschüttet wurde. Dies kann zu einer spanischen Steuerpflicht auf Erträge führen, die der Gesellschafter noch nicht erhalten hat.
Das Zeichenerhaltungsprinzip (Art. 88 LIRPF)
Eine der wichtigsten — und außerhalb der internationalen Steuerpraxis am wenigsten bekannten — Regeln findet sich in Art. 88 LIRPF: Zugerechnete Erträge bewahren die Einkunftsart der Tätigkeit oder Quelle, aus der sie stammen. Sie werden nicht pauschal zu „Dividenden” homogenisiert.
Das bedeutet:
- Erzielt die Gesellschaft Erträge aus gewerblicher Tätigkeit (Umsätze, Dienstleistungen), erklärt der Gesellschafter sie als Einkünfte aus Gewerbebetrieb (rendimientos de actividades económicas).
- Erhält sie Dividenden von einer Tochtergesellschaft, erklärt der Gesellschafter sie als Kapitalerträge (rendimientos del capital mobiliario).
- Erzielt sie Gewinne aus Veräußerungen, erklärt der Gesellschafter sie als Wertzuwächse (ganancias patrimoniales).
Dieses Prinzip ist grundlegend für die korrekte Anwendung von Abzügen, Steuerbefreiungen und Steuersätzen und unterscheidet sich wesentlich vom Regime der Hinzurechnungsbesteuerung (TFI), bei dem alle imputierten Erträge als Kapitalerträge behandelt werden.
Abgrenzung zur Hinzurechnungsbesteuerung (TFI, Art. 91 LIRPF)
Das Einkommensanrechnungsregime und das TFI-Regime (Art. 91 LIRPF) werden häufig verwechselt, da beide die Zurechnung von Erträgen ohne tatsächliche Ausschüttung beinhalten. Die Unterschiede sind erheblich:
| Einkommensanrechnung | TFI (Hinzurechnungsbesteuerung) | |
|---|---|---|
| Hauptnorm | Art. 86–90 LIRPF | Art. 91 LIRPF |
| Kontrollschwelle | Keine Mindestquote | ≥ 50 % des Kapitals oder der Stimmrechte |
| Zugerechnete Einkunftsarten | Alle (unter Wahrung ihres Charakters) | Nur passive Einkünfte (oder alle, bei fehlender Substanz) |
| Niedrigbesteuerungserfordernis | Nicht anwendbar | Effektivsteuersatz < 75 % des spanischen IS-Satzes |
| EU/EWR-Ausnahme | Gleiche Behandlung | Ausgeschlossen bei echter wirtschaftlicher Tätigkeit |
Wenn die Gesellschaft eine US-Partnership oder eine US-LLC ist, die alle drei Kriterien der BOE-A-2020-2108 erfüllt, ist das anwendbare Regime die Einkommensanrechnung (Art. 86–90 LIRPF), nicht die TFI. Die Wahl des richtigen Regimes hat direkte Auswirkungen auf die Einkunftsart, die anwendbaren Abzüge und den Umfang der Meldepflichten.
Einschlägige DGT-Konsultationen
Die DGT hat in mehreren Konsultationen die Anwendung des Regimes auf US-LLCs konkretisiert:
- V3074-22: Bestätigt, dass eine LLC mit eigener Rechtspersönlichkeit, die per Form 8832 die Besteuerung als corporation gewählt hat, als opake Einheit behandelt wird — das erste Kriterium ist nicht erfüllt.
- V0681-25: Bekräftigt, dass die Beteiligung an einer opaken LLC im Modelo 720 als Wertpapierrecht in einer ausländischen Rechtseinheit zu erklären ist (Abschnitt 2, Art. 42 ter RD 1065/2007).
- V2353-20: Wendet das DBA Spanien–USA auf eine LLC an, die eine spanische Holdinggesellschaft hält; Veräußerungsgewinne besteuert ausschließlich die USA.
Praxishinweis von BMC
Bei jedem Mandanten mit US-Einheiten stellen wir als erstes fest, ob es sich um einen Fall der Einkommensanrechnung oder der TFI handelt — denn der Analyseweg, die Erklärungspflicht und die Gestaltungsmöglichkeiten unterscheiden sich grundlegend. Eine falsche Einordnung ab dem ersten Steuerjahr führt regelmäßig zu kostspieligen Regularisierungen. Weitere Einzelheiten finden Sie im Whitepaper US-Strukturen für spanische Steueransässige (2026) sowie im Glossareintrag zur US-LLC.