Doctrine par thème · Observatoire DGT

Décision d'attribution — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 19 rescrits · 2019–2023

Doctrine en vigueur

Les subventions destinées à compenser des dépenses ou des revenus sont qualifiées de revenus d'activités économiques et de subventions courantes. Selon le critère de l'engagement (devengo), leur imputation doit être effectuée dans la période fiscale comprenant la date de la décision d'attribution définitive, lorsque la subvention est reconnue et quantifiée. Si le critère de la caisse est appliqué, l'imputation a lieu dans la période de perception du paiement.

La position de la DGT reste constante tout au long de la séquence analysée. De 2019 à 2023, l'administration a réitéré que l'imputation temporelle de ces subventions courantes dépend de la décision d'attribution définitive pour la méthode de l'engagement. Aucun changement n'est observé dans la qualification des revenus ni dans la mécanique d'imputation.

Analyse fondée sur 18 des 19 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

19

V2222-23 27 juil. 2023

L'imputation des subventions PAC dépend du critère d'imputation temporelle choisi par le contribuable

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvenciones corrientescriterio de devengocriterio de cobros y pagosimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1789-21 9 juin 2021

Les subventions de maintien d'activité sont imposées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvenciones corrientesimputación temporalestimación objetivarendimiento neto de módulos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1741-21 4 juin 2021

Les subventions compensant la perte de revenus sont imputées à l'exercice de la résolution définitive

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalresolución concesionariamétodo de estimación directa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1694-21 2 juin 2021

Les subventions de la PAC sont imposées comme revenus d'activités économiques et les baux comme revenus de capital immobilier

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienterendimientos de capital inmobiliarioimputación temporalcriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22

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V1665-21 31 mai 2021

Les subventions compensant la perte de revenus des travailleurs indépendants sont imposées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalresolución concesionariaautónomos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1630-21 28 mai 2021

Les aides pour compenser la perte de revenus sont considérées comme des revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalresolución concesionariacriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1503-21 21 mai 2021

Les subventions de maintien de l'activité économique sont considérées comme des revenus d'activités économiques en IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasestimación directasubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1479-21 19 mai 2021

Les subventions compensant la baisse de revenus sont considérées comme des revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvenciones corrientesestimación objetivaimputación temporalrendimiento neto de módulos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1452-21 18 mai 2021

Les subventions de compensation sont considérées comme des revenus d'activités économiques au titre de l'IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagosresolución concesionaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1297-21 7 mai 2021

Les subventions à l'emploi indépendant sont considérées comme des revenus d'activités économiques courants

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvenciones corrientessubvenciones de capitalinmovilizadocriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 7.2

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V1165-21 29 avr. 2021

Les subventions de compensation de dépenses ou de maintien de l'emploi sont imposées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvenciones corrientesimputación temporalcriterio de cobros y pagosresolución concesionaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1018-21 20 avr. 2021

Les subventions à l'emploi indépendant sont imposées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagosresolución concesionaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V2180-20 29 juin 2020

Les subventions de la PAC sont imputées lors de la décision définitive, sauf option pour le critère de caisse

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasimputación temporalsubvención corrienteresolución concesionariacriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1685-20 29 mai 2020

Les subventions compensant les cotisations des travailleurs indépendants sont imposées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrientecriterio de cobros y pagosimputación temporalcuotas de autónomos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1063-20 24 avr. 2020

La subvention pour l'installation d'une exploitation agricole est imputée à l'exercice de sa résolution définitive

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención de capitalsubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0984-20 21 avr. 2020

Les subventions destinées à compenser des dépenses sont imputées lors de l'exercice de la décision définitive d'attribution

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalresolución concesionariacriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0726-20 6 avr. 2020

Imputation de la subvention d'installation agricole : exercice de la résolution définitive ou de l'encaissement

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención de capitalsubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0721-20 6 avr. 2020

Imputation des subventions courantes lors de la reconnaissance de la décision définitive, sauf option pour le critère de caisse

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasimputación temporalsubvenciones corrientesresolución concesionariacriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1216-19 30 mai 2019

Les subventions à la création d'entreprises en zones rurales sont imputées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrientesubvención de capitalimputación temporalresolución concesionaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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