Doctrine par thème · Observatoire DGT

Réduction de la base imposable : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 51 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

Pour la réduction prévue à l'article 25 de la LIS, l'augmentation des fonds propres ne peut pas découler d'apports de associés ni d'augmentations de capital. Dans le cas des pactes successoraux, s'agissant d'acquisitions mortis causa, la réduction de l'article 20.2.c) de la LISD n'est pas applicable car elle nécessite le décès du défunt. Concernant la retraite, il est possible d'effectuer des versements pour cette éventualité tant que le versement de la prestation n'a pas commencé.

La position de la DGT montre une trajectoire de précision technique dans différents domaines de la réduction de la base imposable. Il a été clarifié que les augmentations de capital ne comptent pas pour l'augmentation des fonds propres et l'inapplicabilité des réductions pour pactes successoraux a été réaffirmée car la condition de décès n'est pas remplie. On n'observe pas de changement de critère, mais une application constante de la réglementation dans différents cas de figure.

Points de bascule

  1. V2491-22

    Établit que les apports d'associés provenant d'une augmentation de capital ne génèrent pas de droit à la réduction de l'article 25 de la LIS.

  2. V0653-24

    Confirme que dans les pactes successoraux de présent, la réduction de l'article 20.2.c) de la LISD n'est pas applicable en raison de l'absence de décès du défunt.

Analyse fondée sur 48 des 51 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0934-24 25 avr. 2024

Impossibilité d'appliquer la réduction de 95 % en l'Impôt sur les Successions et les Donations faute d'exonération de l'Impôt sur la Fortune

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción de la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonioactividad empresarialfunciones de direcciónparticipaciones en entidades LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Uno
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2603-22 22 déc. 2022

Réduction de 50 % de l'ITP : conditions de revenu unitaire et d'indivisibilité

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción de la base imponibleexplotación agrariarenta unitaria de trabajoindivisibilidad de la fincatransmisión de terrenos Ley 19/1995 de Modernización de las Explotaciones AgrariasLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2446-22 29 nov. 2022

Utilisation des réserves possible sans compromettre la réduction pour augmentation des fonds propres si le montant global est maintenu

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
incremento de fondos propiosreducción de la base imponiblereserva de capitalizaciónmantenimiento de fondos propiosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2099-22 30 sept. 2022

La distribution de dividendos sur réserves n'affecte pas la réduction pour augmentation de fonds propres si le montant global est maintenu

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
incremento de fondos propiosreducción de la base imponiblereserva indisponiblemantenimiento de fondos propiosdividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0940-22 29 avr. 2022

Application de la réduction de 95 % de l'impôt sur les donations sous réserve de l'exonération de l'impôt sur la fortune

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción de la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direccióntransmisión lucrativagrupo de parentesco LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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