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Reduction of the Tax Base: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 51 rulings · 2015–2026

Current position

For the reduction under Article 25 of the LIS (Corporate Income Tax Law), the increase in equity cannot derive from shareholder contributions or capital increases. In the case of succession agreements, as they are mortis causa acquisitions, the reduction under Article 20.2.c) of the LISD (Inheritance and Gift Tax Law) is not applicable because the death of the decedent is required. Regarding retirement, it is possible to make contributions for said contingency as long as the collection of the benefit has not commenced.

The DGT's position shows a trajectory of technical precision in different areas of the reduction of the tax base. It has been clarified that capital increases do not count towards the increase in equity, and the inapplicability of reductions for succession agreements has been reaffirmed as they do not meet the death requirement. No change in criterion is observed, but rather a constant application of the regulations in different scenarios.

Turning points

  1. V2491-22

    Establishes that shareholder contributions resulting from a capital increase do not grant the right to the reduction under Article 25 of the LIS.

  2. V0653-24

    Confirms that in future succession agreements, the reduction under Article 20.2.c) of the LISD is not applicable due to the absence of the decedent's death.

Analysis based on 48 of 51 rulings with a stated position. Updated 19 September 2026.

Rulings on this topic

24
V0791-25 7 May 2025

EPSV contributions may reduce IRPF taxable base if mutualities requirements met

SG de Tributación de las Operaciones Financieras
entidad de previsión social voluntariamutualidades de previsión socialreducción de la base imponibleterritorio comúnincentivos tributarios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 50LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 51
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0934-24 25 Apr 2024

95% Inheritance and Gift Tax reduction denied due to failure to meet Wealth Tax exemption requirements

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción de la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonioactividad empresarialfunciones de direcciónparticipaciones en entidades LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Uno
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0653-24 15 Apr 2024

Current succession agreements are ineligible for 'inter vivos' ISD tax reductions

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
pacto sucesorio de presenteadquisición mortis causanuda propiedadreducción de la base imponibletítulo sucesorio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0593-24 9 Apr 2024

No reduction for inter vivos acquisitions applies to pacts of present succession

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
pacto sucesorio de presenteadquisición mortis causaadquisición intervivosreducción de la base imponibletítulo sucesorio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2729-23 6 Oct 2023

Cannot apply 95% reduction to shares donated between siblings

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reducción de la base imponibletransmisión de participacionescolateralesdonatariodonante LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1509-23 2 Jun 2023

Single-parent family tax reduction of €2,150 applicable to joint tax returns

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
tributación conjuntaunidad familiar monoparentalguarda y custodia compartidareducción de la base imponibleseparación legal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 82LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 84.2.4
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2603-22 22 Dec 2022

50% ITP reduction subject to unit income and indivisibility requirements

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción de la base imponibleexplotación agrariarenta unitaria de trabajoindivisibilidad de la fincatransmisión de terrenos Ley 19/1995 de Modernización de las Explotaciones AgrariasLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0940-22 29 Apr 2022

95% Gift Tax reduction applicable if family group meets Wealth Tax exemption requirements

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción de la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direccióntransmisión lucrativagrupo de parentesco LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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