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Modifications structurelles : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 49 rescrits · 2015–2022

Doctrine en vigueur

Pour appliquer le régime spécial des fusions, l'opération doit être réalisée dans un cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respecter l'article 76.1 de la LIS (Impôt sur les sociétés). L'opération ne doit pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale, et doit répondre à des motifs économiques valables conformément à l'article 89.2 de la LIS. Des motifs tels que la centralisation, l'efficacité, l'intégration ou la simplification de la gestion peuvent être considérés comme valables.

La position de la DGT reste constante dans le temps. Tout au long des consultations, la nécessité de se conformer à la Loi 3/2009 et à l'article 76.1 de la LIS, ainsi que l'exigence de motifs économiques valables pour éviter l'application de l'article 89.2 de la LIS, ont été réitérées. Aucun changement n'est observé dans la doctrine appliquée.

Analyse fondée sur 47 des 49 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1480-22 21 juin 2022

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée selon la loi sur les modifications structurelles et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónrégimen especialmotivos económicos válidossociedad holdingmodificaciones estructurales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1460-22 21 juin 2022

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial si elle remplit les conditions commerciales et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosmodificaciones estructuralesventaja fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1355-22 13 juin 2022

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée sous la loi sur les modifications structurelles avec des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónrégimen especialmotivos económicos válidosreorganización empresarialmodificaciones estructurales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3207-21 23 déc. 2021

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidosbases imponibles negativasmodificaciones estructurales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1679-21 31 mai 2021

La fusion par absorption peut bénéficier du regime special si elle respecte le droit commercial et présente des motifs economiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosventaja fiscalmodificaciones estructurales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0551-21 10 mars 2021

Les fusions peuvent bénéficier du régime spécial si elles respectent les conditions commerciales et présentent des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasmodificaciones estructurales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1 c)
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3640-20 28 déc. 2020

La fusion par absorption peut bénéficier du regime special si elle respecte la loi sur les modifications structurelles et présente des motifs economiques valides

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidosreestructuraciónneutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2449-20 16 juil. 2020

Une fusion peut bénéficier du régime spécial de l'IS et être exonérée de TVA sous réserve de respecter les conditions légales et économiques

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosunidades económicas autónomasbases imponibles negativasno sujeción al IVA LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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