Doctrine par thème · Observatoire DGT

Entité absorbante : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 15 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Dans le cadre des fusions sous le régime spécial, l'entité absorbante peut compenser les bases imposables négatives de l'entité absorbée conformément à l'article 84 de la LIS (Loi sur l'impôt sur les sociétés). Les limites de l'article 26 de la LIS doivent être respectées, y compris le plafond de 70 % de la base imposable et la limite d'un million d'euros. La limitation de l'article 26.4 de la LIS est maintenue pour les bases générées avant l'acquisition, mais n'affecte pas celles générées ultérieurement.

La position de la DGT reste stable concernant la possibilité de compenser les bases imposables négatives lors de fusions sous le régime spécial. L'évolution se concentre sur la précision technique relative à l'application des limites de compensation et à la subrogation des droits. Les consultations les plus récentes clarifient l'application de la limitation de l'article 26.4 de la LIS par rapport au moment de l'acquisition.

Points de bascule

  1. V2497-24

    Précise que les bases imposables négatives ne seront pas compensables si elles ont motivé l'amortissement de la participation afin d'éviter une double compensation.

  2. V0672-26

    Établit que la limitation de l'article 26.4 de la LIS est maintenue pour les bases générées avant l'acquisition, mais n'affecte pas celles générées ultérieurement.

Analyse fondée sur 15 des 15 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

15
V0367-26 20 févr. 2026

Compensation des pertes fiscales des sociétés absorbées par la société absorbante

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónbases imponibles negativasconsolidación fiscalsucesión a título universalreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 66LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 67.e
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2708-14 9 oct. 2014

Le régime spécial des fusions exige des motifs économiques valables et non une finalité purement fiscale ou de liquidation

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesfusión por absorciónmotivos económicos válidosventaja fiscalreestructuración de actividades TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.cTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 84
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0127-14 22 janv. 2014

La fusion de sociétés de location peut bénéficier du régime spécial d'IS sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusiónmotivos económicos válidostransmisión de valoreselusión fiscalmercado secundario TRLIS Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre SociedadesLey 3/2009 sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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