Doctrine par thème · Observatoire DGT

Éléments affectés : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 54 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour que les biens immobiliers loués soient considérés comme des éléments affectés à une activité économique, il est indispensable d'employer au moins une personne sous contrat de travail à temps plein. En cas d'apports en nature, la neutralité fiscale exige que les biens soient affectés à des activités économiques. La donation d'éléments affectés génère une plus-value ou une moins-value patrimoniale, sauf si les conditions de l'article 20.6 de la Loi 29/1987 sont remplies.

La position de la DGT est passée d'un traitement général de l'affectation à l'établissement de conditions strictes pour la location d'immeubles. Alors qu'en 2014, la subsistance de l'activité avec une titularité distincte était acceptée, les consultations les plus récentes exigent des moyens humains spécifiques pour valider l'affectation économique. Il n'y a pas eu de changements dans le traitement des donations au titre de l'article 20.6 de la Loi 29/1987.

Points de bascule

  1. V1036-22

    Introduit l'exigence d'utiliser au moins un employé sous contrat de travail à temps plein pour que la location d'immeubles soit considérée comme une activité économique.

  2. V5128-26

    Réitère et confirme que l'absence des moyens humains nécessaires empêche de considérer les immeubles comme des éléments affectés à une activité économique.

Analyse fondée sur 49 des 54 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1036-22 9 mai 2022

Les biens immobiliers loués au prix du marché peuvent être considérés comme des éléments affectés à l'activité pour l'exonération de l'Impôt sur le Patrimoine

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exenciónactividad económicaelementos afectosarrendamiento de inmueblesprecio de mercado LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.DosLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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