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Droits réels d'usage : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 8 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

La constitution de droits réels d'usage, tels que les servitudes d'énergie ou les usufruits, est soumise à la TVA mais bénéficie d'une exonération car il s'agit de droits sur des terrains. Au titre de l'IRPF, les montants perçus pour ces servitudes sur des exploitations non affectées à une activité économique sont imposés comme revenus du capital immobilier. En matière d'IIVTNU, la constitution d'usufruits temporaires constitue un fait générateur, permettant l'application de la base imposable de l'article 107.5 du TRLRHL.

La position de la DGT reste constante quant à la nature de ces droits. L'exonération de la TVA sur les servitudes d'énergie et la qualification des revenus au titre de l'IRPF comme revenus du capital immobilier sont confirmées. La doctrine s'est précisée dans le domaine de l'IIVTNU concernant la base imposable des usufruits temporaires.

Points de bascule

  1. V2431-17

    Établit que la consolidation de la pleine propriété après le décès de l'usufruitier entraîne l'exigibilité de l'IIVTNU en tant que transmission de droits réels.

  2. V0597-23

    Précise que la constitution d'un usufruit temporaire est un fait générateur de l'IIVTNU et définit la méthode pour constater l'absence de plus-value en comparant la valeur de transmission avec la valeur d'acquisition.

Analyse fondée sur 8 des 8 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 2 octobre 2026.

Rescrits sur ce thème

8
V1714-22 18 juil. 2022

L'établissement d'une servitude de passage aérien d'énergie est exonéré de la TVA et imposé comme revenu immobilier dans l'impôt sur le revenu des personnes physiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
servidumbre de pasorendimientos del capital inmobiliarioexención de IVAderechos reales de gocebienes inmuebles rústicos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2
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