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V0597-23 13 mars 2023 · SG de Tributos Locales Critère en vigueur
OTRO · iivtnu

Application de la non-assujettissement ou de l'assiette réduite lors de la constitution d'un usufruit temporaire

La requérante s'interroge sur la possibilité d'appliquer la non-assujettissement pour absence d'accroissement de valeur ou une assiette imposable réduite en cas d'accroissement minime lors de la constitution d'un usufruit temporaire. La DGT confirme que ces deux cas de figure s'appliquent à la constitution de droits réels et précise les modalités de calcul des valeurs pour la comparaison.

La question posée

Cuestión planteada Respecto del devengo del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana derivado de la constitución del usufructo, si se constata la inexistencia de incremento de valor del terreno, ¿es posible aplicar la no sujeción del artículo 104.5 del TRLRHL? Si se constata que existe incremento de valor, pero que es inferior a la base imponible determinada con arreglo a los apartados 1 a 4 del artículo 107, ¿podría calcularse la base imponible conforme al artículo 107.5 del TRLRHL?

La position de la DGT

La constitución de un usufructo temporal es un hecho imponible del IIVTNU y permite aplicar tanto la no sujeción del artículo 104.5 como la base imponible del artículo 107.5 del TRLRHL. Para constatar la inexistencia de incremento, se debe comparar el valor de transmisión del usufructo con el valor que representaba dicho usufructo respecto al valor de adquisición de la propiedad. La extinción del usufructo por expiración del plazo no constituye una transmisión y, por tanto, no está sujeta al impuesto.

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