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Déclaration annuelle des opérations avec des tiers : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 13 rescrits · 2014–2024

Doctrine en vigueur

L'obligation de présenter la déclaration annuelle des opérations avec des tiers incombe aux entrepreneurs ou professionnels exerçant des activités soumises ou exonérées de la TVA. Sont exclues les opérations pour lesquelles il n'existe pas d'obligation de délivrer une facture, telles que les acquisitions auprès de particuliers ou celles réalisées par des organismes de placement collectif qui ne réalisent que des opérations exonérées. De même, sont exclues les opérations qui font déjà l'objet d'une déclaration via d'autres modèles au contenu identique, comme le modèle 190.

La position de la DGT reste constante dans l'application des exclusions du Règlement général des interventions et des procédures de gestion et de contrôle fiscaux. La doctrine a précisé la portée de l'obligation, en clarifiant que l'absence d'obligation d'émettre une facture (par exemple, lors d'achats auprès de particuliers ou en raison de la nature de certaines institutions) entraîne l'exclusion de l'obligation de déclaration. Aucun changement de fond n'est observé, mais plutôt une application systématique des exonérations réglementaires.

Points de bascule

  1. V5135-16

    Précise que les achats de bijoux auprès de particuliers sont exclus car le vendeur n'est pas un entrepreneur et il n'existe pas d'obligation de délivrer une facture.

  2. V0645-22

    Établit l'exclusion des opérations qui font déjà l'objet d'une déclaration via des obligations périodiques au contenu identique, comme le modèle 190.

  3. V2302-24

    Confirme que les sociétés d'investissement, étant exemptées de l'obligation d'émettre des factures pour leurs opérations exonérées, n'ont pas l'obligation de présenter la déclaration.

Analyse fondée sur 11 des 13 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 27 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

13
V2302-24 5 nov. 2024

SICAV harmonisée avec activité exonérée de TVA : l'obligation de déposer le Modèle 347 dépend de l'émission de factures pour les opérations exonérées

SG de Tributos
sociedad de inversión de capital variabledeclaración anual de operaciones con tercerosactividad exentaobligación de facturarinstitución de inversión colectiva LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 93.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0645-22 24 mars 2022

Dispense de déclaration des opérations au modèle 347 si elles figurent déjà au modèle 190

SG de Tributos
declaración anual de operaciones con tercerosmodelo 347retenciones e ingresos a cuentamodelo 190obligación de suministro de información RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 31.1RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 32
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3210-18 18 déc. 2018

Il n'est pas obligatoire d'inclure dans le formulaire 347 les opérations soumises à retenue déjà déclarées dans le formulaire 190

SG de Tributos
declaración anual de operaciones con tercerosretenciones e ingresos a cuentaobligación periódica de suministro de informaciónmodelo 347modelo 190 RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33.2.iLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 3.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1308-14 14 mai 2014

L'assureur chef de file peut s'acquitter de l'impôt sur les primes d'assurance pour le compte des non-résidents

SG de Tributación de las Operaciones Financieras
coaseguro comunitarioaseguradora abridoraimpuesto sobre las primas de segurosdeclaración anual de operaciones con tercerosentidades aseguradoras no residentes Ley 50/1980 de Contrato de SeguroLey 13/1996 de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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