Doctrine par thème · Observatoire DGT

Cotisations de la Sécurité Sociale : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 23 rescrits · 2014–2025

Doctrine en vigueur

Les cotisations de la Sécurité Sociale découlant de la retraite active sont attribuées à l'activité économique pour compte propre en tant que charge déductible. Les remboursements de cotisations, qu'ils soient dus à un trop-perçu ou à la pluriactivité, sont qualifiés de revenus de l'activité économique elle-même. L'imputation temporelle de ces revenus suit l'exigibilité ou le critère des encaissements et décaissements, selon l'option du contribuable.

La position de la DGT reste constante quant à la qualification des cotisations du RETA et de leurs remboursements comme éléments liés à l'activité économique. Les consultations récentes ont précisé la nature des revenus issus des remboursements de cotisations et l'attribution des charges dans les cas de retraite active, sans modifier la base doctrinale établie.

Points de bascule

  1. V0521-23

    Précise que les cotisations de la Sécurité Sociale pour retraite active doivent être attribuées à l'activité économique et non aux revenus de la pension.

  2. V1434-25

    Établit que le remboursement de cotisations pour pluriactivité est un revenu de l'activité économique, suivant les règles d'imputation temporelle de l'Impuesto sobre Sociedades (IS) ou des encaissements et décaissements.

Analyse fondée sur 21 des 23 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

23
V0707-22 1 avr. 2022

Les cotisations des travailleurs indépendants payées par la société sont considérées comme une rémunération pour le calcul des retenues

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
retribución en especierendimientos del trabajocuotas de la seguridad socialtipo de retenciónrégimen especial de trabajadores por cuenta propia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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