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Coût d'exécution matérielle : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 9 rescrits · 2017–2025

Doctrine en vigueur

La base imposable de l'ICIO est le coût d'exécution matérielle des travaux, à l'exclusion de la TVA, des honoraires, du bénéfice industriel, des frais généraux, de sécurité, d'hygiène ou de contrôle de qualité. Est exclu la valeur des machines ou des installations construites par des tiers hors de l'ouvrage, mais leur coût d'installation est inclus. Seuls sont intégrés les éléments inséparables qui figurent au projet, qui ne possèdent pas d'identité propre et qui fournissent des services essentiels d'habitabilité ou d'utilisation.

La position de la DGT reste constante dans la définition du coût d'exécution matérielle. Au fil des consultations, l'exclusion des éléments construits hors de l'ouvrage a été précisée et la nécessité pour les éléments inclus de figurer au projet et d'être inséparables de la construction a été renforcée.

Points de bascule

  1. V3032-17

    Définit le coût réel et effectif comme celui qui représente une dépense pour le redevable, en excluant la main-d'œuvre gratuite.

  2. V3306-19

    Établit explicitement que ne sont pas inclus la TVA, les honoraires professionnels, le bénéfice de l'entreprise ni les taxes.

  3. V0173-22

    Précise que le bénéfice industriel, les frais généraux, de sécurité, d'hygiène et de contrôle de qualité ne font pas partie de la base imposable.

Analyse fondée sur 7 des 9 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 29 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

9
V3032-17 22 nov. 2017

La main-d'œuvre gratuite est exclue de l'assiette de l'ICIO

SG de Tributos Locales
iciobase imponiblecoste real y efectivocoste de ejecución materialsujeto pasivo TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 101
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