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V3303-23 26 décembre 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · rama de actividad

Conditions d'application du régime de neutralité fiscale pour les apports d'actifs, les échanges de valeurs et les scissions

Une entreprise de logiciels s'interroge sur l'éligibilité de ses opérations d'apport d'actifs, d'échange de valeurs et de scission au régime spécial de neutralité fiscale. La DGT détermine que l'apport d'actifs ne constitue pas une branche d'activité et que le régime spécial ne s'applique donc pas, bien qu'il puisse être traité comme un apport en nature spécial ou un échange de valeurs sous certaines conditions.

La question posée

Cuestión planteada Si las operaciones descritas pueden acogerse al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

La position de la DGT

Para que una aportación de activos disfrute de la neutralidad fiscal, debe tratarse de una rama de actividad que constituya una unidad económica autónoma capaz de funcionar por sus propios medios. En este caso, la aportación de activos no cumple dicho requisito de rama de actividad. No obstante, la operación podría calificarse como aportación no dineraria especial si se cumplen los requisitos de residencia y participación mínima del 5%. Asimismo, el canje de valores y la escisión parcial financiera dependen del cumplimiento de requisitos específicos de mayoría de derechos de voto y de la existencia de una rama de actividad o cartera de control.

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