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V3303-23 26 décembre 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · rama de actividad

Conditions d'application du régime de neutralité fiscale pour les apports d'actifs, les échanges de valeurs et les scissions

Une entreprise de logiciels s'interroge sur l'éligibilité de ses opérations d'apport d'actifs, d'échange de valeurs et de scission au régime spécial de neutralité fiscale. La DGT détermine que l'apport d'actifs ne constitue pas une branche d'activité et que le régime spécial ne s'applique donc pas, bien qu'il puisse être traité comme un apport en nature spécial ou un échange de valeurs sous certaines conditions.

La question posée

Si las operaciones descritas pueden acogerse al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

La position de la DGT

Para aplicar el régimen de neutralidad fiscal en aportaciones de ramas de actividad, el patrimonio debe constituir una unidad económica autónoma capaz de funcionar por sus propios medios. La DGT señala que la mera aportación de activos y pasivos sin una organización empresarial diferenciada no constituye una rama de actividad. No obstante, la operación podría calificarse como aportación no dineraria especial bajo el artículo 87.1 de la LIS si la adquirente es residente en España y la aportante mantiene al menos un 5% de los fondos propios. En cuanto al canje de valores y la escisión parcial financiera, su aplicación queda condicionada al cumplimiento de los requisitos de mayoría de derechos de voto y de existencia de rama de actividad o cartera de control.

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