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V3303-23 26. Dezember 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · rama de actividad

Voraussetzungen für die Anwendung der steuerlichen Neutralität bei Sacheinlagen, Umtausch von Wertpapieren und Spaltungen

Ein Softwareunternehmen erkundigt sich, ob seine Transaktionen in Form von Sacheinlagen, Wertpapierumtausch und Spaltungen unter das Sonderregime der steuerlichen Neutralität fallen können. Die DGT stellt fest, dass die Einbringung von Vermögenswerten keinen Betriebszweig darstellt und daher das Sonderregime nicht anwendbar ist, wenngleich sie unter bestimmten Voraussetzungen als besondere Sacheinlage oder als Wertpapierumtausch behandelt werden könnte.

Die gestellte Frage

Si las operaciones descritas pueden acogerse al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Die Entscheidung der DGT

Para aplicar el régimen de neutralidad fiscal en aportaciones de ramas de actividad, el patrimonio debe constituir una unidad económica autónoma capaz de funcionar por sus propios medios. La DGT señala que la mera aportación de activos y pasivos sin una organización empresarial diferenciada no constituye una rama de actividad. No obstante, la operación podría calificarse como aportación no dineraria especial bajo el artículo 87.1 de la LIS si la adquirente es residente en España y la aportante mantiene al menos un 5% de los fondos propios. En cuanto al canje de valores y la escisión parcial financiera, su aplicación queda condicionada al cumplimiento de los requisitos de mayoría de derechos de voto y de existencia de rama de actividad o cartera de control.

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