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V3303-23 26 December 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · rama de actividad

Requirements for applying the fiscal neutrality regime to asset contributions, share exchanges and splits

A software company asks whether its asset contributions, share exchanges and splits may benefit from the special fiscal neutrality regime. The DGT determines that asset contributions do not constitute a business activity and thus do not apply the special regime, although they could qualify as a special non-cash contribution or share exchange under certain conditions.

The question raised

Si las operaciones descritas pueden acogerse al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

The DGT's ruling

Para aplicar el régimen de neutralidad fiscal en aportaciones de ramas de actividad, el patrimonio debe constituir una unidad económica autónoma capaz de funcionar por sus propios medios. La DGT señala que la mera aportación de activos y pasivos sin una organización empresarial diferenciada no constituye una rama de actividad. No obstante, la operación podría calificarse como aportación no dineraria especial bajo el artículo 87.1 de la LIS si la adquirente es residente en España y la aportante mantiene al menos un 5% de los fondos propios. En cuanto al canje de valores y la escisión parcial financiera, su aplicación queda condicionada al cumplimiento de los requisitos de mayoría de derechos de voto y de existencia de rama de actividad o cartera de control.

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