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V2432-23 7 septembre 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Possibilité d'appliquer le régime de neutralité fiscale lors d'apports de participations sous réserve du respect des conditions légales

Un groupe de membres d'une famille s'interroge sur l'éligibilité au régime spécial de neutralité fiscale lors de l'apport de participations de plusieurs entités à une société mère. La DGT précise que ce régime ne s'applique que si les conditions de participation minimale de 5 % et de motifs économiques valables sont remplies, excluant ainsi les apports n'atteignant pas ce seuil.

La question posée

Question posée : Si les motifs exposés justifient la réalisation des opérations projetées d'apport en nature de la totalité des participations détenues par les requérants dans les différentes entités exposées à une société mère (entité A), et s'ils sont considérés comme des motifs économiques valables conformément aux dispositions de l'article 89.2 de la Loi sur l'impôt sur les sociétés, sans avoir à aucun moment pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale.

La position de la DGT

Pour que les apports non monétaires de participations bénéficient du régime spécial de neutralité fiscale, les conditions de l'article 87 de la LIS doivent être remplies, notamment le fait que la participation représente au moins 5 % des fonds propres de l'entité et qu'elle soit détenue de manière ininterrompue au cours de l'année précédente. Si la participation est inférieure à 5 %, ledit régime ne sera pas applicable. De même, l'opération ne doit pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale, et des motifs économiques valables doivent exister.

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