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V2432-23 7 septembre 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportación no dineraria

Possibilité d'appliquer le régime de neutralité fiscale lors d'apports de participations sous réserve du respect des conditions légales

Un groupe de membres d'une famille s'interroge sur l'éligibilité au régime spécial de neutralité fiscale lors de l'apport de participations de plusieurs entités à une société mère. La DGT précise que ce régime ne s'applique que si les conditions de participation minimale de 5 % et de motifs économiques valables sont remplies, excluant ainsi les apports n'atteignant pas ce seuil.

La question posée

Question posée : Si les motifs exposés justifient la réalisation des opérations projetées d'apport en nature de la totalité des participations détenues par les requérants dans les différentes entités exposées à une société mère (entité A), et s'ils sont considérés comme des motifs économiques valables conformément aux dispositions de l'article 89.2 de la Loi sur l'impôt sur les sociétés, sans avoir à aucun moment pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale.

La position de la DGT

Para que las aportaciones no dinerarias de participaciones se acojan al régimen especial de neutralidad fiscal, deben cumplirse los requisitos del artículo 87 de la LIS, incluyendo que la participación represente al menos el 5% de los fondos propios de la entidad y que se posea de forma ininterrumpida durante el año anterior. Si la participación es inferior al 5%, no será aplicable dicho régimen. Asimismo, la operación no debe tener como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal, debiendo existir motivos económicos válidos.

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