Le Modèle 721 est une déclaration informative obligatoire en Espagne pour les résidents fiscaux qui détiennent des crypto-actifs ou des monnaies virtuelles en dépôt auprès de tiers situés à l'étranger dont la valeur agrégée dépasse le seuil légal. Il complète le Modèle 720 avec un régime dédié aux actifs numériques. Son dépôt n'entraîne pas de paiement d'impôt, mais son non-respect peut donner lieu à des sanctions.
En pratique
Qu’est-ce que le Modèle 721 ?
Le Modèle 721 est une déclaration informative espagnole — et non un formulaire de paiement d’impôt — qui oblige les résidents fiscaux en Espagne à déclarer à l’Agencia Tributaria l’existence de monnaies virtuelles et de crypto-actifs conservés en dépôt auprès de tiers situés hors d’Espagne, lorsque leur valeur dépasse le seuil fixé par la réglementation applicable.
Cette obligation a été créée dans le cadre du dispositif de communication d’informations introduit par la Loi 11/2021 relative aux mesures de prévention et de lutte contre la fraude fiscale, qui a étendu les obligations de déclaration patrimoniale à l’étranger aux actifs numériques. Tout comme le Modèle 720, le dépôt du Modèle 721 ne génère pas en lui-même de paiement d’impôt, mais l’inexécution de l’obligation ou la fourniture de données inexactes peut entraîner des sanctions de l’AEAT.
Quels actifs sont couverts
Le Modèle 721 couvre les monnaies virtuelles et crypto-actifs détenus via des dépositaires ou prestataires de services situés hors d’Espagne. Le critère central est la conservation par un tiers : un exchange de crypto-actifs, une plateforme d’investissement en actifs numériques ou toute autre entité détenant les clés cryptographiques pour le compte du contribuable, lorsque cette entité est établie à l’étranger.
Sont exclus du champ :
- Les crypto-actifs conservés dans les propres portefeuilles du contribuable (self-custody ou hardware wallets), qui relèvent d’un régime de déclaration distinct
- Les crypto-actifs conservés en Espagne par des entités ou plateformes immatriculées sur le territoire espagnol
Calendrier de dépôt et premier exercice d’application
La déclaration porte sur les actifs détenus au 31 décembre et est déposée entre le 1er janvier et le 31 mars de l’année suivante. Le Modèle 721 a été appliqué pour la première fois à l’exercice 2023, avec les premières déclarations déposées au début de l’année 2024.
Pour les exercices suivants, à l’instar du Modèle 720, l’obligation de redéposer peut être réduite en l’absence de variations significatives par rapport à la dernière déclaration, mais les règles de mise à jour applicables à chaque exercice doivent être vérifiées.
Articulation avec le Modèle 720
Le Modèle 720 couvre les actifs étrangers traditionnels : comptes bancaires, valeurs mobilières et biens immobiliers. Le Modèle 721 étend cette même logique déclarative aux actifs virtuels, qui ne s’inscrivaient pas dans les catégories définies pour le Modèle 720. Les deux déclarations coexistent et un contribuable peut être tenu de déposer les deux.
Avec l’entrée en vigueur de la DAC8 (Directive 2023/2226/UE), les prestataires de services sur crypto-actifs devront également transmettre directement des données de transactions aux autorités fiscales de l’UE, créant un flux d’informations complémentaire au Modèle 721 qui renforcera les capacités de détection de l’AEAT.
Considérations pratiques
Pour les résidents fiscaux en Espagne qui détiennent des crypto-actifs sur des exchanges étrangers, le Modèle 721 est une obligation de conformité annuelle qui nécessite une planification en amont. Les étapes clés de préparation comprennent la valorisation des actifs au 31 décembre, l’identification des dépositaires situés hors d’Espagne et la correcte catégorisation des actifs entrant dans le champ de la déclaration.