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V4375-16 11 de octubre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las dietas por desplazamiento fuera del centro de trabajo habitual pueden estar exentas de IRPF

Un trabajador consulta si los gastos de manutención y estancia pagados por su empresa durante un desplazamiento a China están exentos de IRPF. La DGT explica que estas asignaciones pueden no tributar si cumplen ciertos requisitos reglamentarios.

La cuestión planteada

Solicita información sobre la exención tributaria del IRPF, a cuenta de dicho desplazamiento al extranjero.

El criterio de la DGT

Las asignaciones para gastos de manutención y estancia no tributan en el IRPF si el trabajador se desplaza fuera de su centro de trabajo habitual y de su residencia. Para la exención, deben compensar gastos de hostelería, no superar los límites cuantitativos del Reglamento y no permanecer el trabajador más de nueve meses en el municipio distinto al habitual. Cualquier cantidad que no cumpla estos términos estará sujeta a tributación íntegra.

Implicaciones prácticas

  • Las asignaciones por manutención y estancia solo mantienen la exención si compensan gastos reales de hostelería.
  • El exceso sobre los límites cuantitativos establecidos en el Reglamento tributará íntegramente en el IRPF.
  • La permanencia en el municipio distinto al habitual no puede exceder los nueve meses para mantener el beneficio fiscal.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de los importes abonados a los límites máximos del Reglamento del IRPF.
  • Analizar la duración de los desplazamientos para evitar superar el límite de nueve meses en un mismo municipio.

Checklist

  • Verificar que el desplazamiento se realiza fuera del centro de trabajo habitual y la residencia.
  • Comprobar que las cantidades abonadas no superan los límites del RD 439/2007.
  • Confirmar que las asignaciones tienen como finalidad compensar gastos de hostelería.
  • Controlar el tiempo de permanencia del trabajador en el municipio de destino.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4375-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/10/2016 Normativa RIRPF. RD 439/2007, Art. 9-A-3. Descripción de hechos El consultante es un trabajador por cuenta ajena, que ha sido desplazado al extranjero (China) por motivos laborales, en un período inferior a seis meses, abonando la empresa el hotel, avión y gastos de manutención. Cuestión planteada Solicita información sobre la exención tributaria del IRPF, a cuenta de dicho desplazamiento al extranjero. Contestación completa Dado el carácter general de la cuestión planteada por el consultante, únicamente se puede realizar una contestación genérica al respecto, limitándonos, por tanto, a reproducir la regulación de dicha cuestión en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Las denominadas legalmente «asignaciones para gastos de locomoción y para gastos de manutención y estancia» se incluyen con carácter general entre los rendimientos íntegros del trabajo, pero, excepcionalmente y al amparo de la habilitación contenida en el artículo 17.1.d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), el artículo 9 del Reglamento del Impuesto (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE de 31 de marzo) exonera de gravamen estas asignaciones cuando las percibe el trabajador por cuenta ajena que, en virtud del poder de organización que asiste al empresario, debe desplazarse fuera de su centro de trabajo para desarrollar el mismo; ello bajo la concurrencia de determinados requisitos reglamentarios, entre los que se encuentra, básicamente, que el empleado o trabajador se desplace fuera del centro de trabajo para realizar su trabajo en un lugar distinto. De acuerdo a ello, las cantidades que abone la empresa en concepto de gastos de manutención y estancia y que deriven del desplazamiento de los trabajadores a un municipio distinto de su lugar de trabajo habitual y del que constituya su residencia, no estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ni a su sistema de retenciones a cuenta, en la medida que cumplan de acuerdo al artículo 9.A.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los siguientes requisitos: a) Que traten de compensar gastos de manutención y estancia en establecimientos de hostelería. b) Que en cada uno de los municipios distintos del habitual del trabajo no se permanezca por el perceptor más de nueve meses (límite temporal) y, c) Que tales dietas no superen los límites cuantitativos señalados en dicho artículo 9.A.3, letra a), del Reglamento del Impuesto. La norma reglamentaria exige que tiene que tratarse de desplazamientos a un municipio distinto del lugar habitual del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. Toda cantidad que se satisfaga por este concepto de asignaciones para gastos de manutención y estancia que no responda a los términos reglamentarios señalados, estaría sometida en su totalidad a tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Además de lo anterior, debe indicarse que las cantidades que se asignen a los trabajadores por el concepto señalado tienen que corresponderse ineludiblemente con los desplazamientos que los mismos realicen a efectos de la exoneración de gravamen de los gastos de manutención y estancia, en concurrencia con los requisitos previstos en el artículo 9. A, apartado 3, del Reglamento del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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