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V4151-15 30 de diciembre de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · unidad económica autónoma

La transmisión de una cartera de clientes de un administrador de fincas puede estar sujeta al IVA

Se consulta si la adquisición de la cartera de clientes de un administrador de fincas está sujeta al IVA. La DGT responde que, al no ir acompañada de una estructura organizativa de factores de producción, se considera una mera cesión de derechos sujeta al impuesto.

La cuestión planteada

Se plantea la sujeción al Impuesto de dicha transmisión.

El criterio de la DGT

Para que una transmisión no esté sujeta al IVA, los elementos deben constituir una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad por sus propios medios en sede del transmitente. La transmisión de una cartera de clientes sin una estructura organizativa de factores materiales y humanos suficiente se considera mera cesión de derechos. Por tanto, dicha operación debe tributar en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Implicaciones prácticas

  • La transmisión de carteras de clientes sin medios materiales y humanos adicionales tributa en el IVA.
  • La exención por transmisión de negocio solo aplica si se cede una unidad económica autónoma.
  • La mera cesión de derechos sobre clientes constituye una operación sujeta al impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar si la transmisión incluye activos materiales y personal para calificar como unidad económica.
  • Analizar la capacidad de la cartera para operar de forma autónoma tras la transmisión.

Checklist

  • Verificar si se transmiten factores materiales de producción.
  • Comprobar si se transmite una estructura organizativa de factores humanos.
  • Determinar si la actividad puede desarrollarse por medios propios tras la operación.
  • Evaluar si la operación constituye una mera cesión de derechos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4151-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 30/12/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 7-1 Descripción de hechos El consultante tiene previsto adquirir la cartera de clientes de un administrador de fincas. Cuestión planteada Se plantea la sujeción al Impuesto de dicha transmisión. Contestación completa 1.- El artículo 19 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo de 28 de noviembre de 2006 relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido dispone que los Estados miembros están facultados para considerar que la transmisión de una universalidad total o parcial de bienes no suponga la realización de una entrega de bienes. Dicha previsión comunitaria se ha plasmado en el supuesto de no sujeción contenido en el número 1º del artículo 7 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29) que dispone, según la redacción dada al precepto por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, en vigor desde 1 de enero de 2015, lo siguiente: “No estarán sujetas al Impuesto: 1º. La transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma en el transmitente, capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios, con independencia del régimen fiscal que a dicha transmisión le resulte de aplicación en el ámbito de otros tributos y del procedente conforme a lo dispuesto en el artículo 4, apartado cuatro, de esta Ley.”. Dicha jurisprudencia viene establecida fundamentalmente por las sentencias de 27 de noviembre de 2003, recaída en el asunto C-497/01, de Zita Modes Sarl y de 10 de noviembre de 2011, recaída en el asunto C-444/10, Christel Schiever. De acuerdo con lo previsto en dicho artículo se requiere que: - Los elementos transmitidos constituyan una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios en sede del transmitente. - Que dicha unidad económica se afecte al desarrollo de una actividad empresarial o profesional. Por otra parte, en el supuesto consultado debe tenerse en cuenta que la letra a), del propio número 1º, del artículo 7 de la Ley establece que “quedarán excluidas de la no sujeción a que se refiere el párrafo anterior las siguientes transmisiones: a) La mera cesión de bienes o de derechos. (…) En relación con lo dispuesto en este número, se considerará como mera cesión de bienes o derechos, la transmisión de éstos cuando no se acompañe de una estructura organizativa de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que permita considerar a la misma constitutiva de una unidad económica autónoma.”. La reforma del supuesto de no sujeción del artículo 7, apartado 1º, realizado por la Ley 28/2014, anteriormente citada, aclara que la valoración de los requisitos de unidad económica autónoma debe realizarse en sede del transmitente, y ello con independencia que, tras la transmisión, en sede del adquirente, pudiera existir una unidad económica autónoma. Por tanto, la aplicación del supuesto de no sujeción exige que el conjunto de los elementos transmitidos sean suficientes para permitir desarrollar una actividad económica autónoma en el transmitente, situación que deberá analizarse en cada caso concreto. Del escrito de consulta resulta que el consultante tiene previsto adquirir la cartera de clientes de otro administrador de fincas para continuar, a través de su sociedad, desarrollando dicha actividad. En tales condiciones parece deducirse que la transmisión de la cartera de clientes constituyen una mera cesión de derechos, que, al no verse acompañada de una estructura organizativa suficiente, deben considerarse como una operación sujeta al Impuesto. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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