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V3642-15 23 de noviembre de 2015 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · actividad profesional

La prestación de servicios administrativos y contables por cuenta propia se clasifica como actividad profesional

Una persona física consulta si la prestación de servicios administrativos, contables y fiscales debe tributar como actividad empresarial o profesional. La DGT determina que, al realizarse de forma personal y sin una organización empresarial, se trata de una actividad profesional.

La cuestión planteada

Desea saber si debe encuadrarse como actividad empresarial o como actividad profesional.

El criterio de la DGT

Se considera profesional a quien desarrolla personalmente tareas contables, administrativas y fiscales por cuenta propia. Por el contrario, existe una actividad empresarial cuando la actividad se ejerce mediante una organización empresarial desvinculada de la personalidad profesional del sujeto. Al realizarse la actividad de forma directa, personal y sin organización empresarial, debe darse de alta en el grupo 799 de la sección segunda de las Tarifas.

Implicaciones prácticas

  • La prestación de servicios contables y administrativos sin estructura organizativa propia conlleva la calificación de actividad profesional.
  • El alta en el IRPF debe realizarse específicamente en el grupo 799 de la sección segunda de las Tarifas.
  • La ausencia de una organización empresarial desvinculada del sujeto impide la calificación de actividad empresarial.

Puntos de planificación

  • Valorar si la estructura de prestación de servicios cuenta con una organización empresarial independiente de la persona física.
  • Analizar la naturaleza de la ejecución de las tareas para determinar si son directas y personales.

Checklist

  • Verificar si las tareas se realizan de forma personal y directa.
  • Comprobar la inexistencia de una organización empresarial desvinculada del profesional.
  • Confirmar el correcto alta en el grupo 799 de la sección segunda de las Tarifas.
  • Evaluar si la actividad contable o administrativa carece de estructura de medios materiales y humanos ajenos al sujeto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3642-15 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 23/11/2015 Normativa TAR/INST IAE RD Leg 1175/1990. Reglas 2ª, 3ª.3, 4ª.1 y 4 y 8ª (Instrucción), grupo 799 sección segunda (Tarifas). Descripción de hechos La consultante, persona física, que va a ejercer la prestación de varios servicios administrativos, confección de nóminas, seguros sociales, contabilidad, impuestos, facturación, etc. Cuestión planteada Desea saber si debe encuadrarse como actividad empresarial o como actividad profesional. Contestación completa 1º. La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. La regla 3ª.3 de la Instrucción establece que "Tienen la consideración de actividades profesionales las clasificadas en la sección segunda de las Tarifas, siempre que se ejerzan por personas físicas. Cuando una persona jurídica o entidad de las previstas en el artículo 35.4 de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre, General Tributaria, ejerza una actividad, clasificada en la sección segunda de las Tarifas, deberá matricularse y tributar por la actividad correlativa o análoga de la sección primera de aquéllas." Y la regla 4ª.1 de la citada Instrucción establece que “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. 2º. En el caso planteado en la presente consulta, y a efectos de la correcta clasificación de la actividad ejercida por una persona física, es necesario analizar si la misma debe considerarse como actividad empresarial o profesional. En este sentido, aunque en algunos supuestos no resulta “a priori” fácil establecer una clara distinción entre profesional y empresario a efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas, sí existen, sin embargo, ciertos elementos que permiten, vía interpretativa, llegar a conclusiones suficientemente claras en orden a una correcta aplicación del tributo en cuestión. Así, en efecto, parece que, desde la óptica del Impuesto sobre Actividades Económicas, es profesional quien, actuando por cuenta propia, desarrolle personalmente la actividad de realización de tareas contables y administrativas y fiscales. Igualmente parece, sin embargo, que se estaría ante un empresario a efectos del impuesto cuando dicha actividad se ejerza, no como una manifestación de la capacidad personal, sino como consecuencia de la puesta al servicio de la actividad de una organización empresarial, desvinculada formalmente de la personalidad profesional intrínseca. Así, si el sujeto pasivo realiza él directa y personalmente la actividad, se está ante una situación de profesionalidad a efectos del impuesto. Si, por el contrario, tal actividad se ejerce en el seno de una organización, tal elemento de profesionalidad, vinculado a la personalidad individual del sujeto pasivo, habría desaparecido, para dar paso a una clara situación empresarial. Visto lo anterior, y según se desprende del escrito de consulta, la actividad contable, fiscal y administrativa ejercida por una persona física por cuenta propia y a título individual, realizada para distintos clientes, sin que concurran otras circunstancias que permitan apreciar la existencia de una organización empresarial, deberá darse de alta en el grupo 799 de la sección segunda de las Tarifas, que clasifica a “Otros profesionales relacionados con las actividades financieras, jurídicas, de seguros y de alquileres, n.c.o.p.”. Esta clasificación se lleva a cabo siguiendo el procedimiento establecido en la regla 8ª de la Instrucción, que permite a las actividades no especificadas en las Tarifas, su clasificación en el grupo o epígrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que por su naturaleza se asemejen, tributando por la cuota correspondiente al referido grupo o epígrafe. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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