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V2124-25 11 de noviembre de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

No se puede aplicar la reducción por incapacidad permanente si la transmisión de la licencia ocurre tras seguir ejerciendo la actividad

Un taxista consultó si podía aplicar la reducción de la disposición adicional séptima de la LIRPF por la venta de su licencia tras ser declarado incapacitado. La DGT responde que, al haber continuado la actividad tras la incapacidad, la transmisión no está motivada por dicha causa y no procede el beneficio fiscal.

La cuestión planteada

Aplicación a la ganancia patrimonial obtenida por la venta de la licencia de la reducción establecida en la disposición adicional séptima de la Ley del IRPF.

El criterio de la DGT

La transmisión de la licencia genera una ganancia o pérdida patrimonial que debe calcularse por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor contable. Para aplicar la reducción de la disposición adicional séptima, la transmisión debe estar motivada por incapacidad permanente, jubilación o cese por reestructuración, o transmitirse a familiares hasta segundo grado. Si el titular continúa ejerciendo la actividad tras la declaración de incapacidad, la transmisión posterior no se considera motivada por la incapacidad y no se aplica la reducción.

Implicaciones prácticas

  • La continuidad en el ejercicio de la actividad tras la declaración de incapacidad invalida la motivación de la transmisión.
  • La ganancia patrimonial por la venta de la licencia tributará íntegramente sin la reducción de la disposición adicional séptima.
  • El beneficio fiscal queda condicionado a que la transmisión sea consecuencia directa y motivada por la causa de incapacidad.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la transmisión de la licencia respecto a la situación de incapacidad.
  • Analizar la coherencia entre la causa de la reducción solicitada y la continuidad efectiva de la actividad económica.

Checklist

  • Verificar si la actividad económica cesó efectivamente tras la declaración de incapacidad.
  • Comprobar si la transmisión de la licencia se produce de forma inmediata a la causa motivadora.
  • Confirmar que no existe ejercicio de la actividad profesional entre la incapacidad y la venta.
  • Evaluar si la transmisión cumple con los requisitos de parentesco si se opta por la vía de transmisión a familiares.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2124-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/11/2025 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, disposición adicional séptima. Descripción de hechos El consultante ejerce la actividad de transporte por autotaxis, epígrafe 721.2 del IAE, habiendo causado baja por incapacidad temporal en septiembre de 2022. Teniendo en cuenta la duración de la misma, contrató un trabajador para seguir realizando la actividad en enero de 2023. En marzo de 2024 se le reconoció por la Seguridad Social una pensión por incapacidad permanente para todo tipo de trabajo, por lo que quedó su trabajador como encargado de la gestión del negocio, siguiendo el consultante como titular del mismo. No obstante, dadas las dificultades que le suponía no poder atender directamente su negocio, finalmente ha transmitido la licencia del taxi a su trabajador en junio de 2025. Cuestión planteada Aplicación a la ganancia patrimonial obtenida por la venta de la licencia de la reducción establecida en la disposición adicional séptima de la Ley del IRPF. Contestación completa La transmisión de los activos fijos afectos a una actividad económica constituye ganancias o pérdidas patrimoniales. Estas ganancias o pérdidas patrimoniales se determinarán elemento por elemento, y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 37.1.n de la Ley 35/2006, de 29 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), por diferencia entre el valor de transmisión y el valor contable de cada elemento. Para determinar el valor contable, se deben sustituir las amortizaciones contables por las amortizaciones fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización mínima, tal y como dispone el artículo 40.2 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo). Es decir, la transmisión de la licencia del taxi generará para el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, que deberá calcularse conforme a lo descrito anteriormente. Por su parte, la disposición adicional séptima de la citada Ley 35/2006 establece en su apartado 1 que: “1. Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en el epígrafe 721.2 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva, reducirán, conforme a lo dispuesto en el apartado 2 de esta disposición adicional, las ganancias patrimoniales que se les produzcan como consecuencia de la transmisión de activos fijos intangibles, cuando esta transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o cese de actividad por reestructuración del sector. Asimismo, lo dispuesto en el párrafo anterior será aplicable cuando, por causas distintas a las señaladas en el mismo, se transmitan los activos intangibles a familiares hasta el segundo grado.”. De acuerdo con lo dispuesto en este precepto, los taxistas podrán reducir la ganancia patrimonial que se les pudiera producir por la transmisión de activos fijos intangibles (entre estos activos fijos intangibles se encuentra la licencia) cuando concurran las siguientes circunstancias: - En el momento de la transmisión, determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva. - Esta transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o cese de actividad por reestructuración del sector o, cuando, por causas distintas de las anteriores, se transmita a familiares hasta el segundo grado. Analizando estas circunstancias, se desprende que la aplicación del beneficio fiscal es aplicable cuando la transmisión sea consecuencia de la incapacidad permanente del taxista. Ahora bien, conviene apuntar que no se consideraría que se produce la circunstancia para aplicar el beneficio fiscal en el supuesto de que el titular de la licencia continuase ejerciendo la actividad después de la declaración de la incapacidad permanente. En el supuesto planteado, al haber continuado la actividad con posterioridad a la incapacidad permanente, cuando se produjo la transmisión de la licencia, ésta no estuvo motivada por dicha causa sino por el cese en la actividad, por lo que no sería de aplicación la reducción de la ganancia patrimonial, salvo que la transmisión estuviese motivada por otra de las causas previstas en la normativa para su aplicación, quedando la ganancia obtenida por la transmisión de la licencia plenamente sometida al IRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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