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V1833-15 10 de junio de 2015 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Se puede aplicar la reducción del 40% en la retención de una prestación única por incapacidad permanente

Un contribuyente pregunta si una prestación única a tanto alzado recibida de una mutua por incapacidad permanente parcial permite aplicar la reducción del 40%. La DGT responde que sí es aplicable dicha reducción para la determinación de la base de retención.

La cuestión planteada

Tratamiento que debe darse a dicha prestación a efectos de la práctica de retenciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en particular si es de aplicación la reducción del 40% a estos efectos.

El criterio de la DGT

Las prestaciones por incapacidad permanente, en cualquier grado, satisfechas por empresas o entes públicos se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Por tanto, al percibirse en un único período impositivo, procede aplicar la reducción del 40% prevista en el artículo 18.2 de la Ley 35/2006. Para la práctica de la retención, se debe minorar la cuantía total de la prestación con el importe de dicha reducción.

Implicaciones prácticas

  • Las prestaciones por incapacidad permanente se clasifican como rendimientos del trabajo con irregularidad notoria.
  • La base de retención debe calcularse aplicando la reducción del 40% sobre el importe total de la prestación.
  • El pago único de la prestación justifica la aplicación del beneficio fiscal previsto en la Ley del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la reducción del 40% en la base imponible de los rendimientos del trabajo.
  • Analizar la correcta aplicación de la retención en el momento del cobro de la prestación única.

Checklist

  • Verificar que la prestación se percibe en un único período impositivo.
  • Comprobar que la cuantía de la retención se ha calculado sobre la base minorada por el 40%.
  • Confirmar la naturaleza de la prestación como rendimiento del trabajo obtenido de forma irregular.
  • Validar la aplicación del artículo 18.2 de la Ley 35/2006 en el cálculo de la retención.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1833-15 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 10/06/2015 Normativa Ley 35/2006 art. 18-2 RD 439/2007 arts. 11-1-c, 83-3 Descripción de hechos El consultante ha percibido en el año 2014 de una mutua de accidentes de trabajo una prestación única a tanto alzado como consecuencia de haberle sido reconocida la incapacidad permanente parcial para su profesión habitual. Cuestión planteada Tratamiento que debe darse a dicha prestación a efectos de la práctica de retenciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en particular si es de aplicación la reducción del 40% a estos efectos. Contestación completa El artículo 18.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) establece una reducción del 40 por 100 para los rendimientos íntegros del trabajo que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, calificación que aparece regulada en el artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo). En este sentido, el apartado 1. c) de dicho artículo establece lo siguiente: “1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el art. 18.2 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo: (…) c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.(…)” De lo anterior se desprende que la prestación a tanto alzado correspondiente a 24 mensualidades de la base reguladora por incapacidad permanente parcial, percibida por el consultante de una sola vez en el año 2014, tiene la consideración de rendimiento del trabajo obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo, por lo que procederá practicar la reducción del 40 por 100 prevista en el artículo 18.2 de la citada Ley 35/2006. Finalmente debe señalarse que los mencionados rendimientos del trabajo estarán sujetos a retención a cuenta, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 80 y siguientes del citado Reglamento, debiéndose minorar de la cuantía total de la prestación percibida el importe de la reducción del 40 por 100 a efectos de la determinación de la base de retención, de conformidad con el artículo 83.3 de dicho Reglamento del IRPF. La presente contestación se ha elaborado conforme a la normativa aplicable en el ejercicio 2014. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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