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V1830-20 8 de junio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La donación de una finca rústica genera ganancia patrimonial pero no pérdida patrimonial en el IRPF

Un contribuyente pregunta cómo declarar la donación de una finca rústica a su hija en el IRPF. La DGT responde que si hay ganancia, esta tributa en la base del ahorro, pero si hay pérdida, esta no es computable por ser una transmisión lucrativa.

La cuestión planteada

Cómo debe declarar dicha operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La donación de un inmueble no afecto a actividad económica genera una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión. En transmisiones a título lucrativo, el valor de transmisión es el que resulte de aplicar las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin exceder el valor de mercado. Si se produce una ganancia, se integra en la base imponible del ahorro. Si se produce una pérdida, esta no se computará como pérdida patrimonial por ser una transmisión lucrativa.

Implicaciones prácticas

  • Las donaciones de inmuebles no afectos solo permiten la integración de ganancias en la base imponible del ahorro.
  • Las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones a título lucrativo no son computables para compensar otras ganancias.
  • El valor de transmisión para el IRPF debe coincidir con el valor aplicado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, con el límite del valor de mercado.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal de la ganancia patrimonial en la base del ahorro.
  • Análisis de la imposibilidad de compensar posibles pérdidas por la naturaleza lucrativa de la operación.

Checklist

  • Verificar que el valor de transmisión aplicado sea el mismo que el declarado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • Comprobar que el valor de transmisión no exceda el valor de mercado del inmueble.
  • Confirmar que el inmueble no esté afecto a actividad económica para aplicar este criterio.
  • Validar que no se intenten computar pérdidas patrimoniales en la declaración del IRPF por esta transmisión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1830-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 08/06/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33 a 36. Descripción de hechos El consultante ha donado a su hija una finca rústica. Cuestión planteada Cómo debe declarar dicha operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa En primer lugar, se debe señalar que la presente contestación parte de la consideración de que la finca rústica donada no se encuentra afecta a ninguna actividad económica. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la donación de un inmueble generará en el donante una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición. Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la citada Ley. Por su parte, el artículo 35 establece lo siguiente: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Y el artículo 36: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. (...)”. Por tanto, la cuantificación de la ganancia o pérdida patrimonial se realizará por diferencia entre el valor de transmisión (el que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) y de adquisición (importes que realmente se han satisfecho en su adquisición, con las matizaciones que incorpora el apartado 1,b) del artículo 35 de la Ley del Impuesto). Al respecto, se debe precisar que en relación con la acreditación del valor y la fecha de adquisición de la finca donada, la misma podrá realizarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho, si bien corresponderá a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria su valoración. No obstante lo anterior, si se generase una pérdida patrimonial no se computará como tal por aplicación del apartado 5 del artículo 33, según el cual: “No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: (…). c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades. (…).” Por el contrario, si se genera una ganancia patrimonial, el importe así calculado se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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