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V1698-16 19 de abril de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las ayudas para tratamientos de salud no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad no tributan en el IRPF

Se consulta si las ayudas de un Fondo de Acción Social para empleados constituyen rendimientos del trabajo. La DGT responde que solo las ayudas destinadas al restablecimiento de la salud por gastos no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad están exentas.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de dichas ayudas

El criterio de la DGT

Las ayudas económicas para gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad, destinadas al tratamiento o restablecimiento de la salud, no tienen consideración de renta. Cualquier otra prestación social que busque paliar la situación económica del perceptor, aunque sea por enfermedad, constituye rendimiento del trabajo. Las ayudas para prótesis, odontología, trastornos del aprendizaje, psicología, osteopatía o fisioterapia quedan excluidas de gravamen si cumplen los requisitos de salud y cobertura.

Implicaciones prácticas

  • Las ayudas para restablecimiento de la salud no cubiertas por la seguridad social no tributan en el IRPF.
  • Las prestaciones sociales destinadas a paliar la situación económica del empleado se consideran rendimientos del trabajo.
  • La exención se aplica específicamente a conceptos como prótesis, odontología, psicología o fisioterapia si cumplen requisitos de salud.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las prestaciones recibidas de fondos de acción social.
  • Diferenciar entre ayudas para gastos médicos específicos y ayudas de carácter asistencial económico.

Checklist

  • Verificar si la ayuda está destinada al tratamiento o restablecimiento de la salud.
  • Comprobar que el gasto no ha sido cubierto por el Servicio de Salud o la Mutualidad.
  • Confirmar que la prestación no tiene como fin principal paliar la situación económica del perceptor.
  • Asegurar que el concepto de la ayuda se encuadra en las categorías de salud admitidas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1698-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/04/2016 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 17. Descripción de hechos La entidad consultante satisface a sus empleados una serie de ayudas de un Fondo de Acción Social. Cuestión planteada Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de dichas ayudas Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. De conformidad con esta definición, las ayudas económicas a las que se hace referencia en el escrito de consulta presentado constituyen, en principio, rendimientos del trabajo para su perceptor, sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones a cuenta. No obstante, no tendrán la consideración de renta sujeta al Impuesto aquellas ayudas económicas que se concedan por gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente, que se destinen al tratamiento o restablecimiento de la salud, entendiendo a estos efectos el empleo de las diversas fórmulas de asistencia sanitaria para reponer la salud del beneficiario. Cualquier otra prestación de tipo social que no responda con exactitud a los términos antes descritos, concedida en relación con enfermedades o lesiones pero cuyo fin sea paliar o aliviar la situación económica del perceptor, implicará una mayor capacidad económica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, por tanto, constituirá renta sujeta a dicho Impuesto, pues su finalidad es ajena al concepto de asistencia sanitaria, entendido como la prestación de servicios sanitarios orientados a la recuperación de la salud de las personas. Igualmente, estarán sujetas al Impuesto como rendimiento del trabajo, todas aquellas ayudas económicas concedidas por gastos de enfermedad o sanitarios cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente. Por lo tanto, en la medida que se cumplan las condiciones y requisitos anteriormente señalados (concesión de ayudas para cubrir gastos no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente, destinados al restablecimiento de la salud), quedarán excluidas de gravamen las siguientes modalidades de ayudas para tratamientos de salud previstas en las bases para la concesión de Ayudas del Fondo de Acción Social aportadas por la entidad consultante: “Ayuda para prótesis oculares”, “Ayuda para prótesis auditivas”, “Ayuda para prótesis ortopédicas” (con excepción de la prevista en el último punto de este apartado), “Ayuda para tratamientos odontológicos”, “Ayuda para tratamiento de trastornos específicos del aprendizaje, la comunicación y generalizados del desarrollo” y “Ayuda para tratamientos sanitarios de psicología, osteopatía y fisioterapia”. Las ayudas que, de acuerdo con lo dispuesto anteriormente, queden exoneradas de gravamen, no estarán sujetas al sistema de retenciones a cuenta del Impuesto. El resto de ayudas objeto de la consulta tributarán como rendimientos de trabajo para sus perceptores, sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones a cuenta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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