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V1697-19 9 de julio de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación directa

Es deducible el gasto de alquiler de una vivienda si forma parte de la retribución salarial de una trabajadora

Una abogada consulta si puede deducir el alquiler de una vivienda que entrega a una empleada como parte de su sueldo. La DGT responde que el gasto es deducible si está vinculado a la actividad y cumple los requisitos de registro y justificación.

La cuestión planteada

Deducibilidad del gasto derivado de arrendamiento satisfecho por la consultante.

El criterio de la DGT

La deducibilidad de los gastos requiere que estén vinculados a la actividad económica y cumplan con la correcta imputación temporal, registro contable y justificación. Si el alquiler de la vivienda está incluido en la retribución salarial obligatoria según el contrato de trabajo y es exigido para el desarrollo de la actividad, tendrá la consideración de gasto deducible.

Implicaciones prácticas

  • El alquiler de vivienda entregado como retribución es deducible si su inclusión es obligatoria por contrato.
  • La deducibilidad queda condicionada a que el gasto sea necesario para el desarrollo de la actividad económica.
  • Se requiere el cumplimiento estricto de la imputación temporal y el registro contable del gasto.

Puntos de planificación

  • Valorar la inclusión de la vivienda en el contrato de trabajo para asegurar su naturaleza retributiva.
  • Analizar la vinculación directa entre la vivienda y el desarrollo de la actividad económica.

Checklist

  • Verificar que el alquiler conste explícitamente en el contrato de trabajo.
  • Comprobar la correcta imputación temporal del gasto.
  • Asegurar el registro contable íntegro del arrendamiento.
  • Confirmar la existencia de documentación que justifique la necesidad del gasto para la actividad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1697-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/07/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 28 Descripción de hechos La consultante que ejerce la actividad profesional de abogada, se plantea contratar a una persona con alta en el Régimen General de la Seguridad Social, acordando con esta que parte de sus retribuciones salariales sea la puesta a disposición de una vivienda arrendada por la consultante para tal fin. Cuestión planteada Deducibilidad del gasto derivado de arrendamiento satisfecho por la consultante. Contestación completa Al no precisarse en la consulta, se parte de la hipótesis de que la consultante determina el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación directa y que aplica el criterio de devengo para la imputación de los rendimientos. El primer párrafo del artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que: “El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva.” Ello nos lleva al artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), que dispone que “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto a los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se pruebe suficientemente no podrán considerarse como fiscalmente deducibles para el cálculo del rendimiento neto de la actividad económica que viniese desarrollando el contribuyente. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados. Conforme con lo expuesto, en cuanto venga exigido para el desarrollo de su actividad económica, tendrá la consideración de gasto deducible a efectos de la determinación del rendimiento neto la retribución que la consultante viene obligada a satisfacer a la trabajadora según lo establecido en el contrato de trabajo (y en la que está incluida el alquiler de la referida vivienda). Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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