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V1377-19 11 de junio de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · exención por reinversión

No se puede aplicar la exención por reinversión si la vivienda dejó de ser habitual hace más de dos años

Un contribuyente consulta si puede aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual tras vender una casa que dejó de ser su residencia hace más de dos años. La DGT responde que no es posible porque no se cumple el requisito temporal de la normativa.

La cuestión planteada

Posibilidad de acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual dadas las especiales circunstancias que concurren.

El criterio de la DGT

Para aplicar la exención por reinversión, la vivienda transmitida debe haber sido la vivienda habitual en el momento de la transmisión o hasta cualquier día de los dos años anteriores. En este caso, al haber dejado de ser residencia habitual hace más de dos años, no se cumple el requisito del artículo 41 bis del RIRPF. La normativa no contempla excepciones a esta condición.

Implicaciones prácticas

  • La pérdida de la condición de vivienda habitual debe ocurrir dentro del plazo de dos años previos a la transmisión.
  • El incumplimiento del requisito temporal impide la aplicación de la exención por reinversión en el IRPF.
  • La normativa no admite excepciones por circunstancias especiales para mitigar el plazo de los dos años.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la transmisión de la vivienda en relación con la fecha en que dejó de ser residencia habitual.
  • Analizar la carga fiscal que supondrá la ganancia patrimonial al no poder aplicar la exención.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta en que la vivienda dejó de ser residencia habitual.
  • Comprobar que el intervalo entre el cese de residencia y la venta sea inferior a dos años.
  • Confirmar que se cumplen los demás requisitos del artículo 41 bis del RIRPF.
  • Evaluar el impacto del impuesto sobre la ganancia patrimonial resultante de la venta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1377-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/06/2019 Normativa Ley 35/2006 Art. 38.1 y DA 23ª RD 439/2007 Arts. 41 y 41 bis Descripción de hechos El consultante, casado y con nueve hijos, quiere vender la casa que constituyó su vivienda habitual entre los años 2003 y 2010. Consta de 88 m2 es de protección pública y actualmente ya puede solicitar su descalificación. En 2010 tuvieron que trasladarse a una de mayor superficie, en la que viene residiendo en régimen de arrendamiento. Cuestión planteada Posibilidad de acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual dadas las especiales circunstancias que concurren. Contestación completa La exención por reinversión en vivienda habitual se regula en el artículo 38.1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y, en su desarrollo, en los artículos 41 y 41 bis del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF. El artículo 38.1 de la LIRPF, entre otros, dispone: “Artículo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión. 1. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen. (…)”. Por su parte, el concepto de vivienda habitual a efectos de la exención por reinversión en vivienda habitual, se regula, a partir del ejercicio fiscal de 2013, en la disposición adicional vigesimotercera de la LIRPF, y, en su desarrollo, en el artículo 41 bis del RIRPF. El artículo 41 bis del RIRPF, entre otros, dispone: “Artículo 41 bis. Concepto de vivienda habitual a efectos de determinadas exenciones. 1. A los efectos previstos en los artículos 7.t), 33.4.b), y 38 de la Ley del Impuesto se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. (…). 3. A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión.”. En el presente caso, con independencia de las especiales circunstancias que aquí concurren, y que se ponen de manifiesto en el escrito de consulta, la vivienda a transmitir dejó de constituir la residencia habitual del consultante hace más de dos años, por lo que no cumple con el requisito contenido en el apartado 3 del artículo 41 bis del Reglamento del Impuesto. La normativa del Impuesto no establece ningún tipo de excepción a dicha condición. Siendo así, no será de aplicación la exención por reinversión en vivienda habitual. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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