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V1237-25 4 de julio de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

Se deben declarar como rendimientos de actividades económicas los ingresos de la oficina de farmacia si se ostenta la titularidad de la licencia

Una persona adquirió una oficina de farmacia, pero el Colegio de Farmacéuticos desestimó su nombramiento como titular. La consulta pregunta si debe seguir declarando ingresos y gastos como actividad económica. La DGT responde que, mientras disponga de la autorización, aunque sea provisional, debe atribuirse dichos rendimientos como actividad económica.

La cuestión planteada

Si la consultante debe continuar declarando sus ingresos y gastos como rendimientos de actividades económicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Los rendimientos de la actividad de farmacia son imputables a la persona que figure como titular de la licencia o autorización del establecimiento. En la medida en que la consultante disponga de dicha autorización, aunque sea de forma provisional por un proceso judicial, debe atribuirse los rendimientos de la oficina de farmacia como rendimientos de actividades económicas. El rendimiento neto se determinará por diferencia entre ingresos y gastos deducibles siguiendo las normas del Impuesto sobre Sociedades.

Implicaciones prácticas

  • La titularidad de la licencia o autorización determina la imputación de los rendimientos en el IRPF.
  • La naturaleza provisional de la autorización por vía judicial no exime de la obligación de declarar los ingresos como actividad económica.
  • El cálculo del rendimiento neto debe ajustarse a las normas de deducibilidad del Impuesto sobre Sociedades.

Puntos de planificación

  • Valorar la situación jurídica de la titularidad de la licencia frente a la administración.
  • Analizar la correcta aplicación de las normas de deducibilidad del Impuesto sobre Sociedades en la contabilidad de la actividad.

Checklist

  • Verificar la vigencia de la licencia o autorización del establecimiento.
  • Comprobar que la titularidad de la licencia coincide con el sujeto que declara los rendimientos.
  • Validar que los gastos deducidos cumplen con la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
  • Confirmar el estado de los procesos judiciales que afecten a la titularidad de la autorización.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1237-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/07/2025 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 11. Descripción de hechos La consultante adquirió en fecha 9 de noviembre de 2021 una oficina de farmacia, si bien el 16 de noviembre del mismo año el Colegio Oficial de Farmacéuticos de Barcelona dictó resolución desestimando el nombramiento de la consultante como farmacéutica titular de dicha oficina porque la vendedora había excedido el plazo que disponía para transmitir la oficina de farmacia, una vez la había adquirido por herencia. No estando conforme con tal resolución, se interpuso recurso contencioso administrativo ante el Tribunal Superior de Justicia de Cataluña y se solicitó como medida cautelar la suspensión de la ejecución de la citada resolución desestimatoria y el nombramiento de la consultante como farmacéutica regente. En virtud de dichas medidas cautelares la consultante ha venido ejerciendo como titular de la oficina de farmacia desde entonces, a resultas de lo que disponga el Tribunal Superior de Justicia de Cataluña, el cual todavía no ha emitido sentencia. Cuestión planteada Si la consultante debe continuar declarando sus ingresos y gastos como rendimientos de actividades económicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 11.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) -en adelante LIRPF- establece: “Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades económicas.” Dadas las características especiales que conforman la actividad de farmacéutico, y, en concreto, al tratarse de una actividad reglada, los rendimientos de la actividad económica derivados de la oficina de farmacia son imputables, de acuerdo con lo establecido en el artículo 11.4 del LIRPF, a la persona que figura como titular de la licencia o autorización de establecimiento. Por lo tanto, en la medida que la consultante disponga de esa autorización, aunque sea provisional dado que la misma está pendiente de un pronunciamiento judicial, será ésta quien deba atribuirse los rendimientos que continúe generando la oficina de farmacia, calificándose los mismos como rendimientos de actividades económicas. Dado que se trata de una actividad en estimación directa, la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas se efectúa con carácter general según las normas del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28.1 de la LIRPF. Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014 , de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS, que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. Por lo tanto, será con arreglo a estas reglas cómo deberá determinar su rendimiento neto, por diferencia entre los ingresos y los gastos deducibles. Todo ello mientras subsista la situación descrita. Una vez dictada la resolución judicial correspondiente, se estará a lo que en ella se disponga. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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