Volver al índice
V0907-21 14 de abril de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

La prestación por desempleo de diciembre se imputa al ejercicio en que es exigible, aunque se cobre en enero

Se consulta si la prestación por desempleo de diciembre de 2020, cobrada en enero de 2021, debe imputarse al ejercicio 2020 o 2021. La DGT responde que debe imputarse al ejercicio 2020 por ser el periodo en que la renta es exigible.

La cuestión planteada

Al percibir el importe del mes de diciembre de 2020 en enero de 2021, pregunta sobre su imputación temporal en el IRPF.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo se imputan al periodo impositivo en que sean exigibles. En el caso de la prestación por desempleo de diciembre de 2020 percibida en enero de 2021, debe imputarse al ejercicio 2020. Al haberse cobrado antes de la apertura del plazo de declaración de 2020, no es necesaria la autoliquidación complementaria.

Implicaciones prácticas

  • La imputación de la prestación por desempleo se rige por el devengo y exigibilidad, no por el cobro efectivo.
  • Las prestaciones correspondientes a diciembre deben declararse en el ejercicio fiscal que cierra en diciembre.
  • El cobro en el mes de enero no desplaza la obligación tributaria al siguiente ejercicio.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta asignación temporal de las rentas del trabajo en el cierre del ejercicio.
  • Analizar el impacto de los cobros de prestaciones en el primer mes del año sobre la declaración del año anterior.

Checklist

  • Verificar que la prestación de diciembre se incluya en el ejercicio correspondiente por su exigibilidad.
  • Comprobar si el cobro se ha producido antes de la apertura del plazo de declaración para evitar autoliquidaciones complementarias.
  • Contrastar la fecha de exigibilidad de la prestación con el periodo impositivo declarado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0907-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/04/2021 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Manifiesta la consultante que en 2020 ha sido perceptora de la prestación por desempleo por los meses de septiembre, octubre, noviembre y diciembre. Cuestión planteada Al percibir el importe del mes de diciembre de 2020 en enero de 2021, pregunta sobre su imputación temporal en el IRPF. Contestación completa La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los del Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), precepto que en su apartado 1.a) establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. En cuanto a la imputación de la prestación por desempleo del mes de diciembre de 2020 percibida en enero de 2021, además de la citada regla general de imputación de los rendimientos del trabajo, procede referir aquí la regla especial contenida en el apartado 2.b) del mismo artículo 14, donde se establece lo siguiente: "Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". En aplicación de la normativa expuesta, el importe de la prestación por desempleo correspondiente al mes de diciembre procederá imputarlo al período impositivo 2020 (período impositivo de su exigibilidad). Adicionalmente, procede indicar que al haberse realizado su cobro en enero de 2021 (así se indica en el escrito de consulta) no será necesaria la presentación de autoliquidación complementaria, pues se ha percibido con anterioridad a la apertura del plazo de presentación de las declaraciones correspondientes al período impositivo 2020, plazo que se inicia el 7 de abril de 2021, tal como se establece en el artículo 8.1 de la Orden HAC/248/2021 de 16 de marzo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2020, se determinan el lugar, forma y plazos de presentación de los mismos, se establecen los procedimientos de obtención, modificación, confirmación y presentación del borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentación de ambos por medios telemáticos o telefónicos (BOE del día 18). Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Reservar primera reunión gratuita