Se consulta si las rentas de un arrendamiento de una vivienda comunitaria deben repartirse según la participación de cada comunero y si uno puede renunciar a su parte. La DGT responde que las rentas se atribuyen según el grado de participación o pacto, independientemente de si se distribuyen o se ceden.
Cuestión planteada Obligación de efectuar el reparto de las rentas obtenidas por el arrendamiento a cada comunero, en función de su coeficiente de participación. Posibilidad de que un copropietario renuncie a las rentas obtenidas por el arrendamiento en favor de los restantes copropietarios.
Las rentas de la comunidad se atribuyen a los copropietarios según su grado de participación o los pactos aplicables. Estas rentas tienen la naturaleza de rendimientos del capital inmobiliario. La atribución se realiza con independencia de que los copropietarios hagan suyo el importe, lo cedan gratuitamente o lo destinen a otra finalidad.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0712-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 29/03/2019 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 8.3, 88 y 89 Descripción de hechos La comunidad consultante percibe unas rentas por el arrendamiento de una vivienda comunitaria. Uno de los copropietarios solicita que no se le haga partícipe de los ingresos que le corresponden según su coeficiente. Cuestión planteada Obligación de efectuar el reparto de las rentas obtenidas por el arrendamiento a cada comunero, en función de su coeficiente de participación. Posibilidad de que un copropietario renuncie a las rentas obtenidas por el arrendamiento en favor de los restantes copropietarios. Contestación completa Las comunidades de bienes (término que incluye las comunidades de propietarios del régimen de propiedad horizontal) no constituyen contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sino que se configuran como una agrupación de los mismos que se atribuyen las rentas generadas en la entidad, tal como establece el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. El artículo 88 del mismo texto legal añade que “Las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos”. Y, según el artículo 89 de la LIRPF: “1. Para el cálculo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o partícipes, se aplicarán las siguientes reglas: 1.ª Las rentas se determinarán con arreglo a las normas de este Impuesto, y no serán aplicables las reducciones previstas en los artículos 23.2, 23.3, 26.2 y 32 de esta Ley, con las siguientes especialidades: (…). 3. Las rentas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes según las normas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales. (…)”. Al determinarse las rentas de la comunidad de propietarios con arreglo a las normas del IRPF, la calificación de las rentas derivadas del arrendamiento de zonas comunes constituyen rendimientos del capital inmobiliario, según lo dispuesto en el artículo 22 de la LIRPF, según el cual “tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.” Conforme con lo expuesto, la renta obtenida por la comunidad se atribuirá a los copropietarios en función de su grado de participación en la misma, salvo que en los estatutos de la misma se dispusiese otro reparto, aunque su importe no haya sido distribuido entre ellos, y con independencia de que los copropietarios hagan suyo el importe obtenido, lo cedan gratuitamente a la comunidad o a un tercero o lo destinen a cualquier otra finalidad. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.