Volver al índice
V0655-14 10 de marzo de 2014 · SG de Fiscalidad Internacional Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · beneficios empresariales

Los beneficios de una empresa española en Costa Rica solo tributan en España si no tiene establecimiento permanente

Una empresa de ingeniería española presta servicios desde España para la administración de Costa Rica sin tener establecimiento permanente allí. La DGT determina que, según el Convenio, Costa Rica no puede retener impuestos sobre esos beneficios y la empresa debe solicitar la devolución en dicho país.

La cuestión planteada

Si es de aplicación a su actividad comercial en Costa Rica, el Convenio de doble imposición hispano-costarricense.

El criterio de la DGT

Según el Convenio de doble imposición entre España y Costa Rica, los beneficios empresariales solo pueden someterse a imposición en el Estado de residencia, salvo que la actividad se realice mediante un establecimiento permanente en el otro Estado. Al no existir establecimiento permanente en Costa Rica, la retención del 15% aplicada por la administración costarricense es improcedente. Dichas retenciones no son deducibles como gasto en el Impuesto sobre Sociedades en España y deben reclamarse mediante devolución en Costa Rica o mediante un procedimiento amistoso.

Implicaciones prácticas

  • Los beneficios obtenidos sin establecimiento permanente en Costa Rica solo tributan en España.
  • Las retenciones aplicadas por la administración costarricense son improcedentes bajo el Convenio.
  • Las retenciones sufridas en Costa Rica no son deducibles como gasto en el Impuesto sobre Sociedades español.

Puntos de planificación

  • Valorar la existencia de elementos materiales o humanos en Costa Rica que puedan configurar un establecimiento permanente.
  • Evaluar la viabilidad de reclamar las retenciones indebidas mediante el procedimiento de devolución en Costa Rica o la vía amistosa.

Checklist

  • Verificar la ausencia de establecimiento permanente en Costa Rica.
  • Comprobar que los servicios se prestan desde España.
  • Identificar las retenciones aplicadas por la administración costarricense.
  • Analizar la procedencia de la reclamación de devolución en el país de la fuente.
  • Evitar la inclusión de dichas retenciones como gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0655-14 Órgano SG de Fiscalidad Internacional Fecha salida 10/03/2014 Normativa CDI Hispano-Costarricense, Artículo 7. Descripción de hechos Empresa española dedicada a la prestación de servicios de ingeniería, firmó un contrato con la administración de Costa Rica para la prestación de servicios de ingeniería, prestándose dicho servicio desde las oficinas de la entidad consultante en España, y sin que ésta disponga de ningún establecimiento permanente en Costa Rica. La administración de dicho Estado le aplica una retención del 15% en cada certificación, en concepto de impuesto sobre la renta, por ser la consultante una sociedad extranjera. Cuestión planteada Si es de aplicación a su actividad comercial en Costa Rica, el Convenio de doble imposición hispano-costarricense. 2.- Si es correcto que se le aplique la retención del 15% en Costa Rica, por cada pago del contrato. 3.- En caso afirmativo, si el importe de dicha retención puede ser deducido por la empresa española consultante, como un gasto en el Impuesto sobre Sociedades en España. Contestación completa La consultante que es una empresa dedicada a la prestación de servicios de ingeniería, y residente fiscal en España, va a realizar parte de su actividad empresarial en Costa Rica, ya que ha firmado un contrato con la administración de Costa Rica, para la prestación de servicios de ingeniería. Por lo tanto, resultará de aplicación el Convenio entre el Reino de España y la República de Costa Rica para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y Protocolo, hecho en Madrid el 4 de marzo de 2004 (BOE de 1 de enero de 2011). En este caso, será de aplicación el apartado 1 del artículo 7 de dicho Convenio, que establece lo siguiente; “Artículo 7. Beneficios empresariales. 1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente. (…).”. Conforme a lo establecido en dicho precepto, los rendimientos empresariales de una sociedad de España, solamente pueden someterse a tributación en España, salvo que ésta realice su actividad empresarial en Costa Rica por medio de un establecimiento permanente. Dado que en el escrito de la consulta, la consultante expresa que la prestación del servicio de ingeniería se realizará desde sus oficinas en España, y además manifiesta que no tiene ningún establecimiento permanente en Costa Rica, la renta percibida por la consultante derivada de la prestación de dicho servicio en dicho Estado, sólo pueden tributar en España. Por otro lado, la entidad consultante manifiesta que la administración de Costa Rica para la que presta el servicio, le factura aplicándole una retención en fuente del 15% en cada pago del contrato, en concepto de impuesto sobre la renta sobre los abonos que realice dicha administración a sociedades extranjeras. Sin embargo, de la aplicación del Convenio Hispano-Costarricense se deduce que dichos rendimientos empresariales solo pueden gravarse en España por lo que dicha administración de Costa Rica no puede efectuar retención alguna sobre los mismos. En este caso, la administración de Costa Rica, le está aplicando una retención improcedente, de acuerdo con lo establecido en el Convenio. Dichas retenciones no dan derecho a que sean deducidas como gasto en España en el Impuesto sobre Sociedades por parte de la empresa consultante, y por tanto, debería solicitarse su devolución en Costa Rica, sin afectar a la Hacienda española. Asimismo comunicarle que si entiende que se ha producido una tributación contraria al Convenio Hispano-Costarricense puede solicitar en España (país de residencia fiscal) un procedimiento amistoso, de acuerdo con el artículo 25.1 del citado Convenio que establece: “1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposición que no esté conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podrá someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del artículo 24, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deberá plantearse dentro de los tres años siguientes a la primera notificación de la medida que implique una imposición no conforme a las disposiciones del Convenio.”.

Evaluación y presupuesto gratis