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V0641-25 8 de abril de 2025 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · patrimonio neto

No se debe incluir en el Impuesto sobre el Patrimonio el dinero obtenido por la venta de un bien privativo del cónyuge

Un contribuyente pregunta si debe declarar en su Impuesto sobre el Patrimonio la ganancia patrimonial obtenida por su cónyuge tras vender una vivienda comprada antes del matrimonio. La DGT responde que ese dinero es privativo del cónyuge y no forma parte del patrimonio neto del consultante.

La cuestión planteada

Si el consultante debe incluir en su declaración del Impuesto sobre el Patrimonio alguna cantidad por la ganancia patrimonial obtenida por su cónyuge.

El criterio de la DGT

En el Impuesto sobre el Patrimonio, la titularidad de los bienes se rige por las normas de titularidad jurídica aplicables, incluyendo el régimen económico matrimonial. Según el Código Civil, los bienes adquiridos en sustitución de bienes privativos mantienen su carácter privativo. Por tanto, el dinero obtenido por la venta de una vivienda privativa pertenece únicamente al cónyuge que la vendió y no integra la base imponible del otro cónyuge.

Implicaciones prácticas

  • El dinero derivado de la venta de bienes privativos no computa en la base imponible del cónyuge no titular.
  • La naturaleza de los bienes adquiridos en sustitución de privativos mantiene la exclusión de la base imponible del cónyuge.
  • La determinación de la titularidad en el Impuesto sobre el Patrimonio se sujeta estrictamente al régimen económico matrimonial.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta calificación jurídica de los bienes según el régimen económico matrimonial vigente.
  • Analizar la trazabilidad de los fondos obtenidos por ventas para acreditar su carácter privativo.

Checklist

  • Verificar la titularidad jurídica de los bienes objeto de la declaración.
  • Comprobar si el dinero proviene de la venta de un bien privativo del cónyuge.
  • Confirmar que el régimen económico matrimonial respalda el carácter privativo de los fondos.
  • Asegurar la documentación que acredite la sustitución de bienes privativos por nuevos activos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0641-25 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 08/04/2025 Normativa Ley 19/1991 art. 1 y 7 Descripción de hechos El cónyuge del consultante vendió en 2024 una vivienda que compró y pagó íntegramente antes de contraer matrimonio en régimen de gananciales con el consultante. Con el dinero obtenido compró después letras del tesoro. El cónyuge declarará en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el total de la ganancia patrimonial obtenida en dicha venta. Cuestión planteada Si el consultante debe incluir en su declaración del Impuesto sobre el Patrimonio alguna cantidad por la ganancia patrimonial obtenida por su cónyuge. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas este Centro Directivo informa lo siguiente: El Impuesto sobre el Patrimonio se encuentra regulado en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (BOE de 7 de junio), en adelante LIP, de la que cabe destacar los siguientes artículos: “Artículo 1. Naturaleza y objeto del Impuesto. El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas físicas en los términos previstos en esta Ley. A los efectos de este Impuesto, constituirá el patrimonio neto de la persona física el conjunto de bienes y derechos de contenido económico de que sea titular, con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder.” “Artículo 7. Titularidad de los elementos patrimoniales. Los bienes y derechos se atribuirán a los sujetos pasivos según la normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración. En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración Tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público. Las cargas, gravámenes, deudas y obligaciones, se atribuirán a los sujetos pasivos según las reglas y criterios de los párrafos anteriores.” Conforme al artículo anterior, en el Impuesto sobre el Patrimonio los bienes y derechos se atribuyen a los sujetos pasivos de acuerdo con las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso, siendo de aplicación, en su caso, aquellas contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen económico matrimonial. Por lo tanto, no existe un sistema de atribución de bienes o derechos diferente en el ámbito fiscal al que corresponde en el ordenamiento jurídico general. Por su parte, el Código Civil regula la sociedad de gananciales en sus artículos 1344 y siguientes. En concreto, el artículo 1346 recoge los bienes que se consideran privativos, estableciendo: “Artículo 1346. Son privativos de cada uno de los cónyuges: 1.° Los bienes, animales y derechos que le pertenecieran al comenzar la sociedad. (…) 3.° Los adquiridos a costa o en sustitución de bienes privativos. (…)” Conforme a los preceptos transcritos, en el presente caso en el que, de acuerdo con la información facilitada en el escrito de consulta, entre el consultante y su cónyuge existe una sociedad legal de gananciales, la masa dineraria obtenida por el cónyuge del consultante al vender una vivienda privativa –por pertenecer a este al comenzar la sociedad– conserva el carácter del bien del que procede. Por lo tanto, al tener carácter privativo este dinero su titularidad jurídica corresponderá al cónyuge del consultante, no formando parte del patrimonio neto del que es titular el consultante y, por lo tanto, susceptible de integrar la base imponible de su Impuesto sobre el Patrimonio. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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