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V0498-16 8 de febrero de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La donación de un inmueble no genera pérdida patrimonial para el donante

Un contribuyente consulta sobre cómo determinar el valor de transmisión en la donación de un inmueble de padres a hijos. La DGT aclara que la donación no permite computar pérdidas patrimoniales y explica cómo calcular el valor de transmisión.

La cuestión planteada

Valor de transmisión.

El criterio de la DGT

La donación de un inmueble no computará como pérdida patrimonial para el donante por ser una transmisión lucrativa. El valor de transmisión será el que resulte de aplicar las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin exceder el valor de mercado, deduciendo los gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el donante.

Implicaciones prácticas

  • El donante no puede declarar una pérdida patrimonial en el IRPF por la transmisión del inmueble.
  • El valor de transmisión se determina según las reglas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • El valor de transmisión no puede superar el valor de mercado del bien donado.
  • Los gastos y tributos de la transmisión pagados por el donante reducen el valor de transmisión.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal en el IRPF del donante al no poder compensar pérdidas.
  • Determinación del valor de mercado para evitar discrepancias con la Administración.

Checklist

  • Verificar que el valor de transmisión no exceda el valor de mercado.
  • Aplicar las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para el cálculo del valor.
  • Identificar y cuantificar los gastos y tributos inherentes a la transmisión pagados por el donante.
  • Comprobar que no se computen pérdidas patrimoniales en la declaración del IRPF del donante.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0498-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 08/02/2016 Normativa Ley 35/2006, arts. 33, 34, 35 y 36 Descripción de hechos Los padres del consultante son propietarios de un inmueble que tienen intención de donar a sus dos hijos. Cuestión planteada Valor de transmisión. Contestación completa La donación del inmueble generará en los donantes una ganancia o pérdida patrimonial, a tenor de lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinado, según el artículo 34, por la diferencia entre los respectivos valores de adquisición y de transmisión, calculados en la forma prevista en los artículos 35 y 36 de la citada Ley, para las transmisiones onerosas y lucrativas respectivamente.. Si se generase una pérdida patrimonial no se computará como tal por aplicación del apartado 5 del artículo 33, según el cual “No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: (…). c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos intervivos o a liberalidades. (…). ” El artículo 35 dispone lo siguiente “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Y el artículo 36: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. (..)”. De acuerdo con lo expuesto, el valor de transmisión del inmueble estará formado por la suma del valor que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado, del que se deducirá el importe de los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hubieran sido satisfechos por los donantes. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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