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V0479-14 21 de febrero de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades profesionales

No hay obligación de retención de IRPF si la entidad pagadora es no residente y no opera en España

El consultante pregunta si debe aplicarse retención de IRPF a sus rendimientos de actividad profesional pagados por una entidad no residente. La DGT responde que la entidad no residente no está obligada a retener, salvo que opere en España con establecimiento permanente o bajo el supuesto de la letra d) del artículo 76.1 del RIRPF.

La cuestión planteada

Si los rendimientos de la actividad profesional que percibe el consultante de una entidad no residente se encuentran sujetos a retención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La práctica de retenciones requiere la existencia de un obligado a retener. Las entidades no residentes solo están obligadas a practicar retención si operan en territorio español mediante establecimiento permanente o si satisfacen rentas que constituyan gasto deducible para la obtención de rentas sometidas a retención según el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Implicaciones prácticas

  • Las entidades no residentes sin establecimiento permanente en España no actúan como sujetos obligados a retener IRPF.
  • La ausencia de obligación de retención traslada la responsabilidad del ingreso del impuesto directamente al profesional.
  • La obligación de retención solo se reactiva si la entidad no residente cumple los supuestos de gasto deducible del RIRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la gestión directa del impuesto mediante pagos fraccionados si no existe retención en la fuente.
  • Analizar la naturaleza de la relación contractual para determinar si existe establecimiento permanente de la entidad en España.

Checklist

  • Verificar si la entidad pagadora posee establecimiento permanente en territorio español.
  • Comprobar si la renta pagada constituye gasto deducible para la entidad según el RIRPF.
  • Confirmar la inexistencia de obligación de retención para evitar errores en la facturación.
  • Asegurar el cumplimiento de las obligaciones de ingreso del IRPF por cuenta propia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0479-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/02/2014 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 99; RIRPF, RD 439/2007. Artículos 75 y 76. Descripción de hechos Se describe en la cuestión planteada. Cuestión planteada Si los rendimientos de la actividad profesional que percibe el consultante de una entidad no residente se encuentran sujetos a retención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 75 del Reglamento del Impuesto, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF, establece, en su apartado 1, que estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta, entre otras rentas, los rendimientos de actividades profesionales. Ahora bien, la práctica de las retenciones exige la existencia de un obligado a retener, lo que nos conduce al artículo 76.1 del RIRPF, que establece lo siguiente: "1. Con carácter general, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación: a) Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas. b) Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades. c) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente. d) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él sin mediación de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, así como respecto de otros rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtención de las rentas a que se refiere el artículo 24.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes." Conforme con tal regulación, la entidad no residente no estaría obligada a practicar retención por los rendimientos que le satisfaga al consultante, salvo que opere en territorio español mediante establecimiento permanente o sin él, en el supuesto previsto en la letra d) anteriormente reproducida. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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