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V0201-17 27 de enero de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

No se puede aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual si la vivienda se adquiere después de 2012

Un contribuyente pregunta si puede seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual al comprar una nueva vivienda tras 2012, habiendo aplicado la deducción en su vivienda anterior. La DGT responde que la deducción fue suprimida y el régimen transitorio no es aplicable.

La cuestión planteada

Posibilidad de continuar practicando la deducción por inversión en vivienda habitual por la nueva vivienda habitual en virtud de haberla practicado con anterioridad al ejercicio 2013 por su precedente habitual.

El criterio de la DGT

La Ley 16/2012 suprimió la deducción por inversión en vivienda habitual a partir de 2013. El régimen transitorio de la Disposición Transitoria decimoctava solo permite aplicarla a quienes adquirieron su vivienda o pagaron cantidades para su construcción antes del 1 de enero de 2013. Al adquirirse la vivienda objeto de consulta con posterioridad a dicha fecha, no cabe la aplicación de la deducción.

Implicaciones prácticas

  • La adquisición de una nueva vivienda habitual con posterioridad al 1 de enero de 2013 impide el uso de la deducción por inversión en vivienda habitual.
  • El derecho a la deducción se agota con la adquisición o el pago de cantidades para la construcción de la vivienda anterior bajo el régimen previo.
  • No existe posibilidad de extender el beneficio fiscal de viviendas adquiridas antes de 2013 a nuevas adquisiciones realizadas tras la reforma.

Puntos de planificación

  • Valorar la carga fiscal derivada de la pérdida de este incentivo en nuevas adquisiciones.
  • Analizar la estructura de la inversión en vivienda en función de la fecha de adquisición para determinar la aplicabilidad de regímenes transitorios.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta de la escritura de compraventa o de los pagos realizados para la construcción.
  • Comprobar si la vivienda fue adquirida antes del 1 de enero de 2013.
  • Confirmar que la vivienda objeto de la deducción cumple los requisitos de vivienda habitual.
  • Validar que no se está aplicando la deducción a una adquisición posterior a la reforma de la Ley 16/2012.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0201-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/01/2017 Normativa Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª Descripción de hechos El consultante adquiere su nueva vivienda en un año posterior a 2012. Financia su compra con el importe obtenido en la venta de su hasta entonces vivienda habitual, por la cual venía practicando la deducción por inversión en vivienda habitual, y con un préstamo. Cuestión planteada Posibilidad de continuar practicando la deducción por inversión en vivienda habitual por la nueva vivienda habitual en virtud de haberla practicado con anterioridad al ejercicio 2013 por su precedente habitual. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, quedando esta, por tanto, suprimida. No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición en su apartado 1, entre otros, establece lo siguiente: “1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. (…) En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, (…).” Del contenido de dicha disposición se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para, entre otros, aquellos contribuyentes que hubieran adquirido jurídicamente su vivienda habitual o hubiesen satisfecho cantidades por la construcción de su futura vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, en ambos supuestos, que podrán seguir aplicando dicha deducción. En el presente caso al adquirir la nueva vivienda habitual, objeto de consulta, con posterioridad a 31 de diciembre de 2012 no cabe la posibilidad de aplicar, en caso alguno, la citada deducción, al haber sido suprimida. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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