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V0193-16 20 de enero de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · coeficientes de abatimiento

La aplicación de coeficientes de abatimiento depende de si el arrendamiento de las fincas es de negocio o de elemento aislado

El consultante pregunta si puede aplicar coeficientes de reducción a la ganancia patrimonial por la venta de fincas rústicas heredadas en 1981 y alquiladas desde entonces. La DGT responde que la aplicación de dicha reducción depende de si el arrendamiento se califica como arrendamiento de negocio o de elemento aislado.

La cuestión planteada

Si puede aplicar los coeficientes de abatimiento a la hora de calcular la ganancia patrimonial derivada de la venta de las fincas.

El criterio de la DGT

Si el arrendamiento se califica como de negocio, las fincas se consideran elementos afectos a una actividad económica y no se aplican los coeficientes reductores de la disposición transitoria novena. Si el arrendamiento es de un elemento aislado, se consideran elementos no afectos y se pueden aplicar los coeficientes, salvo que se cumplan los requisitos para ser actividad económica. La calificación de arrendamiento de negocio requiere que el arrendatario reciba una unidad económica con vida propia.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación de coeficientes de reducción queda condicionada a la calificación del arrendamiento como elemento aislado.
  • Si el arrendamiento constituye una unidad económica con vida propia, las fincas se consideran afectas a actividad económica.
  • La afectación a actividad económica impide el uso de los coeficientes reductores de la disposición transitoria novena.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de los contratos de arrendamiento para determinar si transmiten una unidad económica.
  • Analizar la autonomía operativa de la explotación arrendada frente a la mera cesión de bienes.

Checklist

  • Verificar si el arrendatario gestiona una unidad económica con vida propia.
  • Comprobar si las fincas cumplen los requisitos para ser consideradas elementos afectos a una actividad económica.
  • Evaluar la naturaleza de la explotación para distinguir entre arrendamiento de negocio y de elemento aislado.
  • Revisar la aplicación de la disposición transitoria novena según la calificación obtenida.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0193-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/01/2016 Normativa Ley 35/2006. LIRPF. Disposición transitoria 9ª. Descripción de hechos En consultante adquirió por herencia, conjuntamente con sus hermanos, el día 26 de enero de 1981 dos fincas rústicas. Desde el año 1981 dichas fincas estuvieron alquiladas, y fueron vendidas el 9 de diciembre de 2014. Cuestión planteada Si puede aplicar los coeficientes de abatimiento a la hora de calcular la ganancia patrimonial derivada de la venta de las fincas. Contestación completa La disposición transitoria novena de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en su redacción vigente en el ejercicio 2014, establece un régimen transitorio para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. Dicho régimen transitorio prevé una reducción sobre la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, aplicando sobre el importe de las misma el coeficiente del 11,11 por 100 por cada año de permanencia del inmueble en el patrimonio del consultante que exceda de dos, contado desde su adquisición o realización de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso. A estos efectos, se consideran elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas aquellos en los que la desafectación de estas actividades se haya producido con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión. De esta forma, la aplicación de los referidos coeficientes sobre la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de la finca señalada en el escrito de consulta dependerá de la consideración de la misma como elemento patrimonial no afecto a una actividad económica Pues bien, la doctrina administrativa califica al arrendamiento de negocio como aquel en el que, además de arrendarse los elementos patrimoniales propiamente dichos, el arrendatario recibe un negocio o industria, de tal forma que el objeto del contrato no lo constituye solamente los bienes que en él se enumeran, sino que al mismo tiempo se arrienda una unidad económica con vida propia, susceptible de ser inmediatamente explotada. Ello supone la existencia de una empresa o negocio que el arrendador alquila, e implica la obtención de rendimientos de capital mobiliario conforme a lo establecido en el artículo 25.4.c) de la Ley del Impuesto. En este supuesto, la propia calificación como arrendamiento de negocio conlleva que durante la vigencia del contrato de arrendamiento, las finca rústicas tendrían la consideración de elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, no resultando de aplicación sobre la ganancia patrimonial derivada de la venta de las mismas los coeficientes reductores a que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto. Si el arrendamiento realizado por el consultante lo hubiese sido de elemento aislado, este tendría la consideración de elemento patrimonial no afecto a la actividad económica, siendo de aplicación los referidos coeficientes reductores, salvo que el arrendamiento se hubiese realizado como actividad económica por cumplirse las circunstancias a que se refiere el artículo 27.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto (existencia de local destinado a llevar la gestión de la actividad y, al menos, un persona empleada con contrato laboral y a jornada completa). El cumplimiento de los requisitos necesarios para la calificación del arrendamiento como de negocio o de elemento patrimonial aislado podrá ser acreditado por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho cuya valoración corresponderá, en su caso, en lo que a sus consecuencias fiscales se refiere, a los órganos de gestión e inspección de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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