Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Durchschnittliche Mitarbeiterzahl: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 46 Auskünfte · 2014–2026

Geltende Auffassung

Der Abzug für die Schaffung von Arbeitsplätzen erfordert eine Erhöhung des Durchschnitts der Belegschaft von Arbeitnehmern mit Behinderungen im Vergleich zum unmittelbar vorangegangenen Zeitraum. Die Berechnung der durchschnittlichen Mitarbeiterzahl muss auf den nach dem Arbeitsrecht beschäftigten Personen basieren, wobei die Arbeitszeit und die Dauer des Arbeitsverhältnisses zu berücksichtigen sind. Für die Vorteile der Abschreibungsfreiheit muss die Erhöhung der Mitarbeiterzahl mit dem Durchschnitt der 12 Monate vor Beginn des Zeitraums der Inbetriebnahme verglichen werden.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Mechanik der Berechnung der durchschnittlichen Mitarbeiterzahl und der Notwendigkeit einer realen Erhöhung gegenüber dem vorangegangenen Zeitraum stabil. Die Auskünfte haben spezifische Aspekte präzisiert, wie etwa die Berechnung von Arbeitnehmern in besonderen Beschäftigungszentren (centros especiales de empleo) infolge einer Unternehmensnachfolge oder die Anwendung der vertraglich vereinbarten Arbeitszeit bei der Berechnung des Durchschnitts.

Wendepunkte

  1. V1584-15

    Präzisiert, dass die Berechnung der durchschnittlichen Mitarbeiterzahl die vertraglich vereinbarte Arbeitszeit und die Dauer des Arbeitsverhältnisses im Verhältnis zur Gesamtzahl der Tage des Zeitraums berücksichtigen muss.

  2. V3918-15

    Legt fest, dass Arbeitnehmer mit Behinderungen, die aufgrund einer Unternehmensnachfolge von besonderen Beschäftigungszentren eingestellt werden, für die Erhöhung der Mitarbeiterzahl angerechnet werden können.

Analyse auf Grundlage von 42 der 46 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 23. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24
V0654-26 20. März 2026

Arbeitsübernahme gilt nicht als Schaffung von Arbeitsplätzen für die RIC

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva para inversiones en canariascreación de puestos de trabajoplantilla mediasubrogación laboralinversión inicial Ley 19/1994LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 101
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1294-25 11. Juli 2025

Freie Abschreibung setzt Neuheit und erstmalige Inbetriebnahme voraus

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
libertad de amortizaciónelementos nuevosinmovilizado materialestimación directaplantilla media LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 102
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0745-23 28. März 2023

Teilzeitbeschäftigung als Mittel zur Umsetzung der RIC möglich

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reserva para inversiones en canariascreación de puestos de trabajoplantilla mediaestimación directajornada parcial Ley 19/1994RD 1758/2007
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1510-22 24. Juni 2022

Körperschaftsteuerabzug für Arbeitnehmer mit Behinderung (Art. 38 LIS): Eintragung im Entstehungszeitraum erforderlich; Korrektur für 2018 gefordert

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por creación de empleotrabajadores con discapacidadrectificación de autoliquidaciónperiodo impositivoprescripción LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 38LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 38.1
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0624-22 23. März 2022

Freie Abschreibung kann im Jahr der Inbetriebnahme des Anlagevermögens angewendet werden

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
libertad de amortizaciónempresa de reducida dimensióncontrato de ejecución de obrainmovilizado materialplantilla media LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 101LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 102
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1044-19 13. Mai 2019

Kriterien zur Berechnung der durchschnittlichen Belegschaft bei der Steuerermäßigung für die Schaffung von Arbeitsplätzen für Menschen mit Behinderungen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por creación de empleotrabajadores con discapacidadplantilla mediaexcedenciasubrogación de plantilla LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 38LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 102
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0250-17 31. Jan. 2017

Berücksichtigung von durch Betriebsübergang subrogierter behinderter Arbeitnehmer bei der Steuerermäßigung für die Schaffung von Arbeitsplätzen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por creación de empleotrabajadores con discapacidadsubrogación laboralsucesión de empresaplantilla media LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 38
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V3918-15 9. Dez. 2015

Arbeitnehmer mit Behinderung durch Betriebsübergang subrogierte Personen werden bei der Steuerermäßigung für die Schaffung von Arbeitsplätzen berücksichtigt

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por creación de empleotrabajadores con discapacidadsubrogaciónsucesión de empresaplantilla media LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 38LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 3
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2814-15 28. Sept. 2015

Gesellschafter-Arbeitnehmer werden bei der durchschnittlichen Mitarbeiterzahl für den ermäßigten Körperschaftsteuersatz nicht berücksichtigt, wenn sie als Selbstständige registriert sind

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
plantilla mediatipo reducidosociedades agrarias de transformacióntrabajadores por cuenta ajenaautónomos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 6.2TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. disposición adicional 12ª
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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