In BMC begegne ich häufig Gründern und Führungskräften mit einer amerikanischen C-Corp, die nach Spanien kommen und überzeugt sind, die Hinzurechnungsbesteuerung betreffe sie nicht, weil ihre Gesellschaft bereits 21 % federal entrichtet. Das Problem: Sie verwechseln zwei Mechanismen, die die meisten Berater behandeln, als wären sie identisch — die Einkunftszurechnung und die TFI. Dieser Artikel erklärt, wann Art. 91 LIRPF und Art. 100 LIS — reformiert durch die Ley 11/2021 zur Umsetzung von ATAD II — Ihnen die Gewinne Ihrer C-Corp zurechnen können, auch wenn Sie keinen einzigen Dollar ausgeschüttet haben, und wie sich das mit dem amerikanischen GILTI überlagert, wenn Sie zugleich US-Bürger sind.
Warum TFI nicht dasselbe ist wie Einkunftszurechnung — und der Unterschied Sie teuer zu stehen kommen kann
Bevor ich auf die vier Bedingungen des Art. 91 LIRPF eingehe, muss ich eine Verwechslung klären, die ich in der spanischen Steuerliteratur zu US-Strukturen immer wieder beobachte: die Hinzurechnungsbesteuerung (TFI) und die Einkunftszurechnung sind zwei unterschiedliche Mechanismen mit entgegengesetzter Logik — und die Verwechslung hat unmittelbare wirtschaftliche Konsequenzen.
Die Einkunftszurechnung (Art. 87-88 des Gesetzes 35/2006, LIRPF) gilt für Gesellschaften, die Spanien als steuerlich transparent einstuft: Erfüllt Ihre LLC die drei Kriterien der DGT-Resolution BOE-A-2020-2108, fließen sämtliche Einkünfte — unabhängig von ihrer Art — automatisch in dem Jahr zu, in dem die LLC sie erzielt, ohne Rücksicht darauf, ob Sie ausschütten oder nicht. Es ist, als existierte die LLC nicht: Ihre Einkünfte sind Ihre Einkünfte.
Die Hinzurechnungsbesteuerung des Art. 91 LIRPF gilt für Gesellschaften, die Spanien als opak einstuft. Ihre amerikanische C-Corporation — oder Ihre LLC, die Spanien nicht als transparent qualifiziert — thesauriert ihre Gewinne, ohne sie auszuschütten. Grundsätzlich besteuert Spanien diese Gewinne erst, wenn Sie sie als Dividende erhalten. Die TFI durchbricht diese Logik: Sie ist ein Missbrauchsvermeidungsinstrument, das die Zurechnung der passiven Einkünfte der kontrollierten Gesellschaft erzwingt, auch ohne Ausschüttung und auch wenn die Gesellschaft opak ist.
Die Unterscheidung ist besonders relevant bei der LLC mit check-the-box zur C-Corp: Der IRS behandelt diese LLC als opake Gesellschaft (C-Corporation), so dass ihre Einkünfte dem Gesellschafter in den USA nicht zugerechnet werden. Auf der anderen Seite wird Spanien diese Gesellschaft anhand eigener Kriterien — Resolution BOE-A-2020-2108 — beurteilen und sie wahrscheinlich ebenfalls als opak einstufen, da die Einkünfte in ihrem Gründungsstaat auf Gesellschaftsebene besteuert werden und nicht automatisch den Gesellschaftern zugerechnet werden. Das Ergebnis: Keine der beiden Jurisdiktionen betrachtet die Gesellschaft als transparent, aber die spanische TFI kann die passiven Einkünfte dennoch zurechnen, wenn die vier Bedingungen erfüllt sind.
Geltendes Recht: Art. 91 LIRPF (natürliche Personen) und Art. 100 LIS (juristische Personen) nach der Ley 11/2021
Das TFI-Regime in Spanien basiert auf zwei Normen, die nach der Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal (BOE-A-2021-11473) ein kohärentes und erweitertes System bilden:
Art. 91 des Gesetzes 35/2006 (LIRPF): Gilt, wenn der Steuerpflichtige eine in Spanien steuerlich ansässige natürliche Person ist, die eine gebietsfremde Gesellschaft kontrolliert. Sind alle vier kumulativen Bedingungen erfüllt, werden die passiven Einkünfte der ausländischen Gesellschaft in die Bemessungsgrundlage der IRPF einbezogen, auch wenn keine Ausschüttung erfolgt ist.
Art. 100 des Gesetzes 27/2014 (LIS): Gilt, wenn die kontrollierende Partei eine in Spanien ansässige juristische Person ist — etwa eine spanische SL als Aktionärin einer amerikanischen C-Corp. Die Bedingungen sind parallel: Kontrolle ≥ 50 %, effektiver Steuersatz < 75 % der KSt, passive Einkünfte über der Schwelle. Die zugerechneten Einkünfte fließen direkt in die Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer der spanischen Gesellschaft ein.
Die Ley 11/2021 hat die ATAD-II-Richtlinie (Richtlinie EU 2016/1164, Art. 7 und 8) in das spanische Recht umgesetzt und brachte gegenüber der bisherigen Fassung des Art. 91 LIRPF drei wesentliche Neuerungen:
- Die Zurechnung wird auf Einkünfte aus ausländischen Betriebsstätten ausgedehnt, wenn dort Niedrigbesteuerung vorliegt — nicht mehr nur auf Tochtergesellschaften.
- Die Kategorien zurechenbarer passiver Einkünfte werden erweitert, indem ausdrücklich Kredit-, Finanz- und Versicherungstätigkeiten mit in Spanien ansässigen verbundenen Parteien sowie konzernübliche Dienstleistungen mit geringer wirtschaftlicher Wertschöpfung aufgenommen werden.
- Die bisherige Befreiung für Beteiligungen, die länger als ein Jahr an Gesellschaften mit hohem Anteil aktiver Einkünfte gehalten wurden, wird abgeschafft.
Die vier kumulativen Bedingungen nach der Ley 11/2021
Art. 91 LIRPF verlangt, dass alle und jede der folgenden Bedingungen gleichzeitig vorliegen. Fehlt auch nur eine, greift die TFI nicht:
Bedingung 1 — Kontrolle ≥ 50 %
Der Steuerpflichtige, allein oder gemeinsam mit verbundenen Gesellschaften oder nahen Angehörigen bis zum zweiten Grad der Blutsverwandtschaft oder Schwägerschaft, hält eine Beteiligung „igual o superior al 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto” der gebietsfremden Gesellschaft zum Abschlussstichtag des Wirtschaftsjahres dieser Gesellschaft.
Für den Alleingesellschafter einer C-Corp oder LLC ist diese Bedingung automatisch erfüllt. Die 50-%-Schwelle umfasst mittelbare Beteiligungen: Kontrolliert jemand eine spanische Holdinggesellschaft, die ihrerseits die amerikanische C-Corp kontrolliert, wird die Kontrolle konsolidiert berechnet.
Bedingung 2 — Effektiver Steuersatz unter 75 % der spanischen Körperschaftsteuer
Die von der gebietsfremden Gesellschaft entrichtete Steuer gleicher oder ähnlicher Art wie die Körperschaftsteuer „es inferior al 75 por 100 de la tributación que hubiera correspondido” nach den Normen der spanischen Körperschaftsteuer. Der allgemeine KSt-Satz in Spanien beträgt 25 %; 75 % davon entsprechen 18,75 %. Dies ist die Niedrigbesteuerungsschwelle.
Diese Bedingung analysiere ich im folgenden Abschnitt eingehender, da ihre Anwendung im Kontext der amerikanischen Bundes- und Staatsbesteuerung komplex ist.
Bedingung 3 — Fehlende Organisationsstruktur (Art. 91.2 LIRPF)
Verfügt die Gesellschaft nicht über „la correspondiente organización de medios materiales y personales para el ejercicio de la actividad”, werden alle ihre Einkünfte zugerechnet, ohne Unterschied zwischen aktiven und passiven. Diese Bedingung wirkt als verschärfend: Statt nur die passiven Einkünfte des Art. 91.3 zuzurechnen, versteuert der Gesellschafter die Gesamtgewinne der Gesellschaft.
Der digitale Nomade mit einer C-Corp oder LLC ohne Mitarbeiter, ohne Büro in den USA, ohne dort aktives Bankkonto, dessen Tätigkeit in persönlich von Spanien aus erbrachten Dienstleistungen besteht, läuft Gefahr, dass die AEAT diese Bedingung anwendet. Entscheidend ist die Substanz der Gesellschaft in ihrer Gründungsjurisdiktion.
Bedingung 4 — Passive Einkünfte über 15 % der Gesamterträge (Art. 91.3 LIRPF)
Besteht eine ausreichende Organisationsstruktur, rechnet die TFI nur die passiven Einkünfte der Gesellschaft zu, jedoch nur wenn diese mehr als 15 % der Gesamterträge der gebietsfremden Gesellschaft im Wirtschaftsjahr ausmachen. Hat die C-Corp gemischte Einkünfte — aktive Betriebseinnahmen und passive Einkünfte — und überschreiten die passiven Einkünfte diese Schwelle nicht, greift die TFI über diesen Kanal nicht (kann aber über den Kanal des Art. 91.2 greifen, wenn die Organisationsstruktur unzureichend ist).
Effektiver Steuersatz: Wie der 75-%-Vergleich der spanischen KSt auf eine amerikanische C-Corp angewendet wird
Dies ist der Punkt, an dem die meisten Analysen den Fehler begehen, den nominalen Bundessteuersatz von 21 % mit der 18,75-%-Schwelle zu vergleichen und zu schlussfolgern, eine amerikanische C-Corp löse die TFI niemals aus. Die Realität ist komplexer.
Art. 91.1.b LIRPF spricht von der „befriedigten” Steuer der Gesellschaft, nicht vom Nominalsteuersatz. Maßgeblich ist der tatsächliche effektive Steuersatz auf die erzielten Gewinne, nicht der Nominalsteuersatz auf das handelsrechtliche Ergebnis.
Grundstruktur der amerikanischen Unternehmensbesteuerung:
Eine C-Corp versteuert in den USA auf zwei wesentlichen Ebenen:
- Bundessteuer: fester Satz von 21 % auf das federal taxable income.
- State corporate income tax: variiert nach Bundesstaat. Delaware, wo die meisten C-Corps gegründet werden, erhebt eine Franchise-Steuer auf das genehmigte Kapital, keine allgemeine Gewinnsteuer von 8 %. Kalifornien erhebt 8,84 % (mit einem Mindestsatz von 800 USD). Andere Bundesstaaten bewegen sich zwischen 0 % (Nevada, Wyoming) und 11,5 % (New Jersey).
Das Problem des effektiven Steuersatzes:
Der tatsächliche effektive Steuersatz kann aus verschiedenen Gründen unter 18,75 % fallen:
- IRC-Abzüge und Credits: Abzüge für beschleunigte Abschreibung (bonus depreciation nach IRC §168), Research & Experimentation Credits (IRC §41), Net Operating Loss carryforwards (IRC §172) und andere Mechanismen des amerikanischen Steuergesetzbuchs reduzieren das steuerpflichtige Einkommen und damit die tatsächlich gezahlte Steuer.
- GILTI-Abzug: Eine C-Corp mit GILTI income (wenn sie ihrerseits ausländische Tochtergesellschaften hat) kann 50 % des GILTI nach IRC §250 abziehen, womit der effektive Satz auf diesen Teil auf 10,5 % sinkt.
- Verluste aus Vorjahren: Hat die C-Corp NOLs aus vergangenen Jahren, kann sie diese verrechnen und die Steuerlast des laufenden Jahres drastisch reduzieren.
- Bundesstaaten ohne Körperschaftsteuer: Operiert die C-Corp ausschließlich von einem Staat ohne Körperschaftsteuer aus und nutzt die Bundesabzüge, kann der effektive Steuersatz klar unter 18,75 % fallen.
Die konkrete Berechnung für Spanien:
Für die Anwendung des Art. 91.1.b LIRPF vergleicht die AEAT die gezahlte Steuer (Bund + Staat) mit dem Betrag, der angefallen wäre, wenn die Gesellschaft nach den Normen der spanischen Körperschaftsteuer auf dasselbe Einkommen versteuert hätte. Dies erfordert, die Bemessungsgrundlage nach spanischen KSt-Normen neu zu berechnen — die von der Bundesbemessungsgrundlage abweichen kann — und auf diese 25 % anzuwenden. Die Schwelle lautet, dass die tatsächliche Steuer unter 75 % dieses hypothetischen Betrags liegt.
Zurechenbare passive Einkünfte: der Katalog des Art. 91.3 LIRPF
Hat die C-Corp eine ausreichende Organisationsstruktur — Mitarbeiter, Büro, aktive Verträge —, übersteigen ihre passiven Einkünfte aber 15 % der Gesamterträge, rechnet Art. 91.3 LIRPF dem spanischen Gesellschafter genau diese passiven Einkünfte in seiner IRPF zu. Die Kategorien sind:
- Einkünfte aus Immobilien: Mieteinnahmen, Veräußerungsgewinne aus Grundstücken, Nutzungsentgelte für Grundstücke.
- Dividenden, Teilnahmeprämien und Gewinnbeteiligungen jeglicher Art von Gesellschaften.
- Erträge aus der Überlassung von Eigenkapital an Dritte: Zinsen aus Schuldtiteln, Anleihen, Einlagen.
- Kapitalisierungs- und Versicherungsgeschäfte, deren Begünstigter die gebietsfremde Gesellschaft selbst ist.
- Geistiges und gewerbliches Eigentum an Dritte überlassen: Lizenzgebühren aus Patenten, Marken, Software, Know-how, sofern die Gesellschaft diese Wirtschaftsgüter nicht durch eigene wirtschaftliche Tätigkeit entwickelt hat.
- Vermietung beweglicher Wirtschaftsgüter: Maschinen, Fahrzeuge, Ausrüstungen.
- Überlassung von Bildrechten: einschließlich Name, Stimme oder Erscheinungsbild einer natürlichen Person.
- Veräußerungen, die Vermögenszuwächse aus den Aktiva der vorgenannten Kategorien generieren.
- Finanzderivate: außer solchen, die echte wirtschaftliche Tätigkeit der Gesellschaft absichern.
- Kredit-, Finanz-, Versicherungs- und Leasingtätigkeiten mit in Spanien ansässigen verbundenen Personen oder Gesellschaften (post-ATAD II).
- Konzernübliche Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung: Unterstützungsfunktionen — Verwaltung, IT, Personal — gegenüber anderen Konzerngesellschaften, wenn sie keinen differenzierenden Mehrwert schaffen (post-ATAD II).
Eine amerikanische C-Corp, die Lizenzgebühren für die Lizenzierung von Software an europäische Kunden vereinnahmt, Dividenden aus Fondsbeteiligungen erhält und Zinsen aus einem Darlehen an eine spanische Tochtergesellschaft bezieht, kann ohne weiteres Einkünfte aus mehreren Kategorien dieser Liste ansammeln und die 15-%-Schwelle überschreiten, wenn das aktive Geschäft der Gesellschaft nicht deutlich größer ist.
Die EU/EWR-Ausnahme gilt nicht für die USA — ein Punkt, der nicht übersehen werden darf
Art. 91.14 LIRPF enthält eine bedeutsame Ausnahme: Die TFI findet keine Anwendung, wenn die gebietsfremde Gesellschaft in einem EU-Mitgliedstaat oder einem EWR-Mitgliedstaat gegründet wurde, sofern der Steuerpflichtige nachweist, dass sie echte wirtschaftliche Tätigkeiten ausübt und ihre Gründung und Betrieb auf wirtschaftlich validen Gründen beruhen.
Diese Ausnahme erlaubt es beispielsweise, dass ein in Spanien steuerlich ansässiger Investor, der eine luxemburgische Holdinggesellschaft mit Finanzeinkünften kontrolliert, unter Vorlage des entsprechenden Nachweises aus dem Anwendungsbereich der TFI herausfallen kann.
Für amerikanische Gesellschaften gibt es diese Ausnahme nicht. Die USA sind weder EU-Mitgliedstaat noch Teil des EWR. Es gibt keinen gleichwertigen Mechanismus im Art. 91 LIRPF, der es dem Steuerpflichtigen ermöglichen würde, die Anwendung der TFI durch den Nachweis echter Substanz in den USA auszuschließen. Einer amerikanischen C-Corp mit passiven Einkünften und niedriger effektiver Besteuerung gegenüber ist die Zurechnung automatisch, wenn die vier Bedingungen des Art. 91 erfüllt sind.
Doppelexposure GILTI + TFI: der Fall des in Spanien steuerlich ansässigen US-Bürgers
Dies ist das technisch komplexeste Szenario des Clusters und das, das in der Planung am häufigsten zu unangenehmen Überraschungen führt.
Stellen wir uns einen US-Bürger vor, der seinen steuerlichen Wohnsitz nach Spanien verlegt und eine amerikanische C-Corp kontrolliert. Diese Person hat zwei gleichzeitig laufende Steuerpflichten:
Amerikanische Seite — GILTI (IRC §951A):
GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income) ist die durch den Tax Cuts and Jobs Act 2017 eingeführte amerikanische CFC-Norm, kodifiziert in IRC §951A. Sie rechnet dem US-Gesellschafter die „niedrig besteuerten” Gewinne seiner Controlled Foreign Corporations (CFC) zu, die einen normalen Renditeanteil auf materielle Wirtschaftsgüter überschreiten. Ein US-Bürger, der eine C-Corp kontrolliert, die in Spanien operiert oder außerhalb der USA passive Erträge aus Investitionen ansammelt, kann GILTI income in seiner amerikanischen Steuererklärung (Form 1040, beigefügt das Form 5471) haben.
Spanische Seite — TFI (Art. 91 LIRPF):
Gleichzeitig rechnet Spanien, wenn dieser US-Bürger steuerlich dort ansässig ist und seine C-Corp die vier Bedingungen des Art. 91 LIRPF erfüllt, dieselben passiven Einkünfte in seiner spanischen IRPF in demselben Wirtschaftsjahr zu.
Die Doppelzurechnung und ihre Koordination:
Das DBA Spanien–USA (BOE-A-2019-15166, Protokoll 2019) sowie die Mechanismen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung der IRPF (Art. 80 und 67 LIRPF) und des IRC (§§ 901, 904) bieten Koordinationsinstrumente, aber mit erheblichen Einschränkungen:
- Foreign Tax Credit in den USA (IRC §904): Die in Spanien auf die per TFI zugerechneten Einkünfte gezahlte Steuer kann in der amerikanischen Bundessteuererklärung angerechnet werden und reduziert die amerikanische GILTI-Steuer. Allerdings erschweren die Körbe (baskets) des Foreign Tax Credit und die Einschränkungen der high-tax exclusion nach der Regulierung von 2022 (die die „high-tax”-Schwelle nach § 954(b)(4) auf 90 % des amerikanischen Körperschaftsteuersatzes, entsprechend 18,9 %, angehoben hat) die Anrechnung.
- Anrechnung der amerikanischen Steuer in Spanien: Die in den USA tatsächlich gezahlte Steuer auf die per TFI zugerechneten Einkünfte kann in der spanischen IRPF nach Art. 80 LIRPF (Anrechnung für internationale Doppelbesteuerung) abgezogen werden, bis zur Höhe der spanischen Steuer auf dieselben Einkünfte. Art. 23 des DBA (Vermeidung der Doppelbesteuerung) stärkt diesen Mechanismus.
Praxisfall: Gründer mit C-Corp in Delaware und 50.000 USD passive Jahreseinkünfte
Um das Vorstehende konkret zu machen, analysiere ich folgendes Profil:
Profil: Alejandro, spanischer Staatsbürger (kein US-Bürger), seit drei Jahren steuerlich in Spanien ansässig. Alleingesellschafter einer 2021 gegründeten C-Corp aus Delaware. Die C-Corp versteuert mit 21 % federal; keine staatliche Steuer, da sie von Delaware aus operiert und sämtliche aktiven Kunden in Europa haben. Im Jahr 2025 erzielt die C-Corp 200.000 USD Gesamterträge: 150.000 USD aus aktiv erbrachten Managementberatungsleistungen (Alejandro arbeitet persönlich für diese Kunden) und 50.000 USD aus Zinsen eines Darlehens an eine verbundene spanische Gesellschaft sowie aus Dividenden eines amerikanischen Investmentfonds. Die C-Corp hat keine Mitarbeiter; Alejandro ist der einzige, der für sie tätig ist.
Analyse der vier Bedingungen:
Bedingung 1 — Kontrolle ≥ 50 %: Erfüllt. Alejandro ist Alleingesellschafter (100 %).
Bedingung 2 — Effektiver Steuersatz < 18,75 %: Die C-Corp hatte Bruttoeinnahmen von 200.000 USD. Auf das federal taxable income (angenommen 180.000 USD nach Abzügen) entfällt eine Bundessteuer von 37.800 USD (21 %). Effektiver Satz bezogen auf die Gesamterträge: 18,9 %. Dieser Wert liegt grundsätzlich über der 18,75-%-Schwelle. Hat die C-Corp jedoch Bonus-Depreciation auf Ausrüstungen oder R&D-Credits angewendet, könnte die tatsächliche Steuer bei 33.000 USD oder weniger liegen. Mit 33.000 USD Steuer auf 200.000 USD Erträge sinkt der effektive Satz auf 16,5 %, unter die 18,75-%-Schwelle.
Für die Analyse nehme ich einen tatsächlichen effektiven Steuersatz von 17 % an, der Bedingung 2 erfüllt.
Bedingung 3 — Organisationsstruktur: Die C-Corp hat keine Mitarbeiter; Alejandro ist der einzige Tätige. Es gibt kein Büro und keine Wirtschaftsgüter in den USA außer dem Bankkonto. Die AEAT hat stichhaltige Argumente, Art. 91.2 LIRPF anzuwenden und festzustellen, dass die Gesellschaft keine ausreichende Organisationsstruktur aufweist — mit der Folge, dass Alejandro die Gesamtheit der Gewinne zuzurechnen wären, nicht nur die passiven Einkünfte.
Bedingung 4 — Passive Einkünfte > 15 %: Die 50.000 USD passiven Einkünfte entsprechen 25 % der 200.000 USD Gesamterträge und überschreiten die 15-%-Schwelle deutlich.
Ergebnis: Wendet die AEAT Art. 91.2 an (keine Organisationsstruktur), versteuert Alejandro in seiner IRPF die 180.000 USD Gewinn der C-Corp, obwohl er keine Dividende erhalten hat. Wendet die AEAT Art. 91.3 an (Organisationsstruktur vorhanden, aber passive Einkünfte > 15 %), rechnet sie die 50.000 USD passiven Einkünfte zu.
Wechselkursbereinigung und FTC: Die in den USA auf die zugerechneten Einkünfte gezahlte Steuer kann in der spanischen IRPF nach Art. 80 LIRPF angerechnet werden, um Doppelbesteuerung zu vermeiden, jedoch nur bis zur Höhe der spanischen Steuer auf dieselben Einkünfte.
Fazit des Falls: Mit diesem Profil ist die TFI ein reales Risiko. Der entscheidende Faktor ist die Substanz der C-Corp in den USA. Stellt Alejandro einen amerikanischen Mitarbeiter ein, richtet ein echtes Büro in Delaware ein und kann dokumentieren, dass operative Entscheidungen in den USA getroffen werden, verliert das Argument des Art. 91.2 an Überzeugungskraft. Ohne diesen Schritt ist die Exposition hoch.
Haben Sie eine amerikanische C-Corp und sind Sie steuerlich in Spanien ansässig — oder erwägen Sie dies —, ist die Analysekette stets dieselbe: Qualifikation der Gesellschaft (opak oder transparent für Spanien?), Prüfung der vier Bedingungen des Art. 91 LIRPF, Berechnung des tatsächlichen effektiven Steuersatzes, Zusammensetzung der passiven Einkünfte der Gesellschaft und — wenn Sie zugleich US-Bürger sind — Koordination der spanischen TFI mit dem amerikanischen GILTI.
Das internationale Steuerteam von BMC arbeitet regelmäßig mit amerikanischen Gesellschaftsstrukturen und kombiniert die spanische Analyse mit der Koordination amerikanischer CPAs, wenn der Mandant auf beiden Seiten Verpflichtungen hat. Wenn Ihre C-Corp passive Einkünfte ansammelt und Sie seit mehr als sechs Monaten in Spanien leben, ohne die Exposition gegenüber Art. 91 LIRPF geprüft zu haben, ist diese Prüfung überfällig.
Lesen Sie auch unseren Leitfaden zur Besteuerung einer amerikanischen LLC für steuerlich in Spanien ansässige Personen für die Analyse des Einkunftszurechnungsregimes und das Risiko des Art. 8 LIS.
