Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Spanien und den USA gilt seit 1990, aber die heute maßgebliche Fassung ist jene, die am 27. November 2019 in Kraft trat. Das im BOE-A-2019-15166 veröffentlichte Protokoll hat das Abkommen von Grund auf verändert: Es beseitigt nahezu jede Quellensteuer auf Zinsen und Lizenzgebühren, senkt Dividenden auf 0%/5%/15% und führt die vollständige LOB-Klausel ein. Und es fügt Art. 1.6 hinzu — die Norm, die einer in den USA transparenten LLC den Abkommenszugang über den spanischen Gesellschafter ermöglicht. Kein Mitbewerber erklärt das Zusammenspiel von LOB × LLC und die Asymmetrie des Art. 1.6 überzeugend. In diesem Beitrag tun wir es mit dem nötigen Tiefgang.
Das DBA von 1990, das Protokoll, das 2019 alles veränderte — und warum die Mehrheit noch die alten Sätze zitiert
Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Spanien und den USA wurde 1990 nach dem OECD-Muster unterzeichnet. Die damaligen Quellensteuersätze betrugen 15% auf Dividenden, 10% auf Zinsen und 10% auf Lizenzgebühren. Fast dreißig Jahre lang wurden diese Sätze unwidersprochen angewandt, und das Beraterwissen bildete sich um sie herum. Das Änderungsprotokoll wurde 2013 in Madrid unterzeichnet, trat aber erst sechs Jahre später in Kraft — ein wesentlicher Grund dafür, dass der Markt sich nur langsam anpasste.
Der 27. November 2019 ist das Datum, das die Zeitrechnung verändert. An diesem Tag trat das Protokoll in Kraft, veröffentlicht im BOE Nr. 255 vom 23. Oktober 2019, Regelung BOE-A-2019-15166. Seine Wirkungen gelten: bei Quellensteuern ab diesem Datum; bei anderen Steuern für Steuerjahre, die ab diesem Zeitpunkt beginnen — in der Praxis ab dem Steuerjahr 2020 für Steuerpflichtige mit Kalenderjahr.
Was ich täglich in der Beratung erlebe: Ein erheblicher Teil der Berater — und noch mehr der Mandanten — zitiert weiterhin die Sätze des DBA von 1990. Zinsen mit 10%. Lizenzgebühren mit 10%. Diese Sätze existieren für die meisten Kategorien nicht mehr. Das Protokoll 2019 hat sie abgeschafft, und wer mit der alten Fassung arbeitet, hat direkte Konsequenzen: zu viel einbehaltene Steuern, die nicht zurückgefordert werden, und verpasste legale Gestaltungsmöglichkeiten.
Inkrafttreten 27.11.2019: Was sich veränderte und ab wann
Das Protokoll 2019 war keine bloße Satzanpassung. Es war eine strukturelle Überarbeitung des Abkommens, die vier grundlegende Änderungen einführte:
Erste: radikal gesenkte Quellensteuersätze. Zinsen und der Großteil der Lizenzgebühren werden ausschließlich im Ansässigkeitsstaat des wirtschaftlichen Eigentümers besteuert — Quellensteuer 0%. Dividenden werden in drei Stufen gegliedert (0%/5%/15%).
Zweite: Einführung der vollständigen LOB-Klausel. Das DBA von 1990 enthielt keine vollständige Limitation-on-Benefits-Klausel. Das Protokoll fügt Art. 17 ein — eine LOB nach dem US-Musterabkommen von 2006, mit Tests für qualifizierte Personen und drei alternativen Zugangswegen. Es schließt das Treaty-Shopping.
Dritte: Art. 1.6 zu steuerlich transparenten Entitäten. Das Protokoll fügt Art. 1 des Abkommens einen neuen Absatz 6 hinzu, abgeleitet aus Art. 1.6 des US-Musterabkommens von 2006. Es ist die Schlüsselnorm für LLCs, die wir in Abschnitt 7 ausführlich behandeln.
Vierte: das Memorandum of Understanding. Es ist Teil des offiziellen Textes des BOE-A-2019-15166 und hat Auslegungswert für das Funktionieren der LOB in komplexen Sachverhalten.
Art. 10 Dividenden: 0% bei Beteiligung ≥80% / 5% bei ≥10% / 15% sonst + LOB-Bedingungen
Art. 10 DBA in seiner Fassung nach dem Protokoll 2019 (BOE-A-2019-15166) sieht eine dreistufige Quellensteuerstruktur auf Dividenden vor. Für den in Spanien ansässigen Gesellschafter einer US-amerikanischen Gesellschaft gelten folgende Sätze:
Stufe 1 — 0%: wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine ansässige Gesellschaft ist, die in den 12 Monaten vor dem Dividendenstichtag direkt oder indirekt 80% oder mehr des stimmberechtigten Kapitals gehalten hat. Zusätzlich muss der Begünstigte den LOB-Test des Art. 17 bestehen — in der Praxis gilt diese Kombination (80% + LOB) hauptsächlich für Konzernstrukturen mit hoher Beteiligungsquote. Ebenfalls mit 0% besteuert werden qualifizierte Pensionsfonds, die allgemein steuerbefreit oder mit null Prozent besteuert werden, sofern die Dividenden nicht aus wirtschaftlicher Tätigkeit stammen.
Stufe 2 — 5%: wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft ist, die mindestens 10% der stimmberechtigten Anteile der ausschüttenden Gesellschaft hält. Diese Absenkung ist für Konzernstrukturen mit wesentlichen, aber unter der 80%-Schwelle liegenden Beteiligungen relevant.
Stufe 3 — 15%: in allen anderen Fällen. Das ist der Satz, der im Regelfall für den in Spanien ansässigen Gesellschafter als natürliche Person gilt, der Dividenden einer US-LLC erhält. Ist die LLC für Spanien intransparent (qualifiziert als Kapitalgesellschaft gemäß DGT V3074-22), unterliegt die Dividende in den USA einer Quellensteuer von 15% und in Spanien als Kapitalertrag, mit Recht auf Anrechnung der ausländischen Doppelbesteuerung nach Art. 80 und 67 LIRPF.
In allen drei Stufen besteht die LOB-Anforderung, aber der Zugang für in Spanien ansässige natürliche Personen ist automatisch (Art. 17.2.a). Der LOB ist in der Praxis keine Hürde für den spanischen Gesellschafter als natürliche Person; wohl aber für zwischengeschaltete Gesellschaftsstrukturen.
Art. 11 Zinsen + Art. 12 Lizenzgebühren: Allgemeinsatz 0% nach dem Protokoll
Dies ist die einschneidendste Änderung des Protokolls 2019 und zugleich jene, die am häufigsten falsch zitiert wird.
Art. 11 — Zinsen: Die Grundregel nach dem Protokoll lautet, dass Zinsen nur im Ansässigkeitsstaat des wirtschaftlichen Eigentümers besteuert werden dürfen. Quellensteuer: 0%. Ausnahme sind sogenannte Contingent Interest — variable Zinsen, die nach US-Recht nicht als “Portfolio Interest” qualifizieren — die mit höchstens 10% auf den Bruttobetrag besteuert werden.
Praktisch bedeutet das: Verleiht ein spanischer Steueransässiger (natürliche Person oder Gesellschaft) Geld an eine US-amerikanische Einheit und erhält Zinsen, darf die USA auf diese Zinsen unter dem DBA nach dem Protokoll keine Quellensteuer erheben. Die Zinsen werden ausschließlich in Spanien in der Spar-Bemessungsgrundlage des Empfängers besteuert.
Art. 12 — Lizenzgebühren (Royalties): Die Grundregel nach dem Protokoll lautet, dass Lizenzgebühren nur im Ansässigkeitsstaat des wirtschaftlichen Eigentümers besteuert werden dürfen. Quellensteuer: 0% für die meisten Kategorien, einschließlich Urheberrechte, Patente, Marken, Formeln, Know-how und gewerbliche oder kommerzielle Informationen.
Die praktische Wirkung dieser Sätze für eine LLC, die geistiges Eigentum an ein spanisches Unternehmen lizenziert, ist erheblich. Unter dem DBA von 1990 unterlagen Lizenzgebühren, die an einen US-amerikanischen Begünstigten gezahlt wurden, einer Quellensteuer von 10% in Spanien. Nach dem Protokoll 2019 fällt diese Quellensteuer für die meisten Kategorien auf 0%. Der Fluss von Lizenzgebühren einer spanischen Tochtergesellschaft an eine US-LLC als Muttergesellschaft vereinfacht sich aus quellensteuertechnischer Sicht erheblich.
Art. 13 Veräußerungsgewinne + DGT V2353-20 zur LLC-Anteilsveräußerung
Art. 13 DBA legt die allgemeine OECD-Regel für Veräußerungsgewinne fest: Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Gesellschaften, deren Vermögen nicht überwiegend aus unbeweglichem Vermögen besteht, werden nur im Ansässigkeitsstaat des Veräußerers besteuert. Der Quellenstaat darf nicht besteuern. Ausnahme sind Gesellschaften mit überwiegendem Immobilienvermögen (immueble-rich), die im Staat der belegenen Immobilien besteuert werden.
Die DGT wandte Art. 13 ausdrücklich in der Consulta Vinculante V2353-20 vom 9. Juli 2020 (Iberley) an. Der Sachverhalt betraf eine US-LLC, die Anteile an einer spanischen Holdinggesellschaft hielt. Die DGT gelangte zu dem Schluss, dass die Veräußerung von LLC-Anteilen durch einen US-Ansässigen nur in den USA besteuert wird — Spanien durfte nicht besteuern. Die Consulta stellte auch fest, dass die Sitzverlegung der LLC nach Spanien per se keinen steuerpflichtigen Vorgang auslöst. Es handelt sich um eine der wenigen Stellungnahmen, die das DBA direkt auf eine LLC anwenden und ihre Abkommensbegünstigungsfähigkeit bestätigen.
Für den in Spanien ansässigen Gesellschafter, der seine LLC veräußert, gilt die Regel umgekehrt: Der Gewinn wird in Spanien (Ansässigkeitsstaat des Veräußerers) als Veräußerungsgewinn in der Spar-Bemessungsgrundlage besteuert; die USA darf keine Quellensteuer einbehalten.
Art. 17 LOB-Klausel (Limitation on Benefits): die 7 Tests und 3 alternativen Zugangswege
Die LOB-Klausel des Art. 17 ist das Herzstück des DBA nach dem Protokoll 2019. Ihr Ziel: verhindern, dass Ansässige dritter Staaten US-amerikanische oder spanische Einheiten als Brücke nutzen, um auf die Abkommensvorteile zuzugreifen (Treaty Shopping). Für den Abkommenszugang muss der Ansässige eine “qualifizierte Person” im Sinne des Art. 17.2 sein:
- Natürliche Personen, die im Vertragsstaat ansässig sind — automatisch qualifiziert.
- Staat oder Gebietskörperschaft — automatisch qualifiziert.
- Börsennotierte Gesellschaft — deren Anteile regelmäßig an einem anerkannten Markt des Ansässigkeitsstaates gehandelt werden (oder EU, wenn es sich um eine spanische Gesellschaft handelt; oder NAFTA, wenn amerikanisch).
- Tochtergesellschaftstest — 50% oder mehr der Stimmrechte und des Werts gehören 5 oder weniger Gesellschaften, die den Börsennotierungstest erfüllen.
- Gemeinnützige Einrichtungen (religiöse, wohltätige, wissenschaftliche, kulturelle) — sofern sie die Gründungsvoraussetzungen erfüllen.
- Pensionsfonds — gemäß Art. 3(j) des Abkommens.
- Base-Erosion-Test (Art. 17.2.e) — weniger als 50% der Bruttoeinkünfte werden als abzugsfähige Zahlungen an Nicht-Ansässige der Vertragsstaaten abgeführt. Dieser Test filtert Conduit-Strukturen: Fließt mehr als die Hälfte der Einkünfte in Drittstaaten, ist das Abkommen nicht anwendbar.
Die drei alternativen Zugangswege, wenn kein Test des Art. 17.2 bestanden wird:
- Wirtschaftliche Tätigkeit (Art. 17.4): Der Ansässige, der im anderen Staat eine wesentliche wirtschaftliche Tätigkeit ausübt, kann das Abkommen für Einkünfte aus dieser Tätigkeit geltend machen. Dies ist der relevanteste Weg für echte operative Strukturen.
- Abgeleitete Vorteile (Art. 17.3): 95% der Anteile gehören 7 oder weniger “gleichwertigen Begünstigten” (EU- oder NAFTA-Ansässige mit Zugang zu vergleichbaren Vorteilen aus ihren eigenen Abkommen).
- Zuständige Behörde (Art. 17.7): Ermessensbasierter Zugang durch die Behörde des Quellenstaats aufgrund der Tatsachen und Umstände. Letzter Ausweg.
Art. 1.6: Steuerlich transparente Entitäten — wie eine LLC über den spanischen Gesellschafter auf das DBA zugreift
Dies ist der unbekannteste Artikel des DBA nach dem Protokoll und derjenige, der für LLC-Strukturen am meisten bedeutet. Ich komme direkt zum Punkt.
Der neue Absatz 6 des Art. 1 des Abkommens, eingefügt durch das Protokoll 2019, legt eine bilaterale steuerliche Transparenzregel fest, die aus Art. 1.6 des US-Musterabkommens von 2006 abgeleitet ist. Die Regel besagt kurz gesagt: Wenn eine Einnahme durch eine steuerlich transparente Einheit — die in einem der beiden Vertragsstaaten oder in einem Drittstaat mit Informationsaustauschvereinbarung gegründet wurde — erzielt wird, gelten die Abkommensvorteile für den wirtschaftlichen Eigentümer dieser Einnahme. Die Einnahme “fließt” dem Gesellschafter zu, und der Gesellschafter muss die Abkommensbedingungen individuell erfüllen.
Die Anwendung auf die LLC ist unmittelbar: Wird eine LLC in den USA als transparent behandelt — als Disregarded Entity (SMLLC) oder Partnership (MMLLC) — kann der spanische Gesellschafter das DBA direkt für die ihm zugerechneten Einkünfte geltend machen. Der Gesellschafter qualifiziert als in Spanien ansässige natürliche Person automatisch nach Art. 17.2.a) LOB. Er greift auf die ermäßigten Abkommenssätze zu (Zinsen 0%, Lizenzgebühren 0%, Dividenden nach Stufe), als hätte er diese Einkünfte direkt erzielt.
Die kritische Asymmetrie, die niemand gut erklärt:
Art. 1.6 wirkt aus amerikanischer Perspektive (IRS-Klassifikation). Die Frage, wie Spanien die LLC intern qualifiziert, ist davon getrennt und parallel — sie richtet sich nach der Resolución DGT BOE-A-2020-2108. Das Ergebnis ist, dass dieselbe LLC sich in vier Szenarien befinden kann:
| IRS | DGT | Praktisches Ergebnis |
|---|---|---|
| Transparent (Disregarded/Partnership) | Transparent (erfüllt Res. 2020) | Art. 1.6 aktiv. DBA-Zugang über Gesellschafter. Zurechnung im IRPF im Jahr der Entstehung. |
| Transparent (Disregarded/Partnership) | Intransparent (erfüllt Res. 2020 nicht) | Art. 1.6 aktiv für DBA. Im IRPF erst bei Ausschüttung. Zeitliche Asymmetrie. |
| Intransparent (C-Corp gewählt) | Intransparent | Art. 1.6 inaktiv. LLC muss LOB selbst bestehen. |
| Intransparent (C-Corp gewählt) | Transparent | Selten und schwer zu koordinieren. |
Art. 1.6 ist letztlich eine für den Steuerpflichtigen günstige Norm. Sie eröffnet dem spanischen Gesellschafter einer in den USA transparenten LLC einen Abkommenszugangsweg, den er als eigenständige Einheit möglicherweise nicht über den LOB-Test bestehen würde. Sie gilt nicht mehr, wenn die LLC die C-Corp-Besteuerung per Check-the-Box wählt.
Praxisbeispiel: Gründer mit Delaware-LLC, der Lizenzgebühren von einem spanischen Unternehmen erhält
Stellen wir uns das folgende Profil vor — genau die Art von Struktur, die wir bei BMC häufig betreuen:
Profil: Andreas ist seit 2022 steuerlich in Spanien ansässig und hält seit 2019 eine Single-Member-LLC in Delaware. Die LLC ist Inhaberin von Softwaremodulen, die sie an ein spanisches Unternehmen (Empresa ES) lizenziert. Er hat kein Check-the-Box gewählt: Die LLC ist für den IRS eine Disregarded Entity.
Was passiert mit den Lizenzgebühren, die er von Empresa ES erhält?
Empresa ES zahlt Lizenzgebühren an die LLC. Nach Art. 12 DBA nach dem Protokoll 2019 beträgt die Quellensteuer in Spanien 0%, wenn der wirtschaftliche Eigentümer in den USA ansässig ist und den LOB-Test besteht. Die LLC ist Disregarded: Nach Art. 1.6 DBA ist der wirtschaftliche Eigentümer dieser Lizenzgebühren Andreas. Andreas ist in Spanien ansässig — er qualifiziert automatisch als qualifizierte Person nach Art. 17.2.a) LOB. Ergebnis: Empresa ES zahlt die Lizenzgebühren ohne Quellensteuer. Die Lizenzgebühren werden nur im IRPF von Andreas in Spanien besteuert.
Die spanische Ebene:
Wie erklärt Andreas sie? Das hängt von der DGT-Qualifikation seiner LLC ab:
- LLC transparent für Spanien (erfüllt die drei Kriterien der Resolución BOE-A-2020-2108): Andreas erklärt die Einkünfte in dem Jahr, in dem die LLC sie erzielt, mit ihrer natürlichen Qualifikation (wirtschaftliche Tätigkeit oder Kapitalertrag).
- LLC intransparent für Spanien (DGT V3074-22): Andreas erklärt erst bei der Ausschüttung von Gewinnen, als Kapitalertrag.
Das letzte zu prüfende Element: Die Beteiligung von Andreas an der LLC muss im Block 2 des Modelo 720 angegeben werden, wenn ihr Wert 50.000 Euro übersteigt, gemäß DGT V0681-25 (2025). Die Erklärungspflicht besteht unabhängig von der transparenten oder intransparenten Qualifikation der LLC.
Bevor wir weitermachen, sollten wir sprechen
Das DBA nach dem Protokoll 2019 ist ein echtes Planungsinstrument. Die Sätze von 0% auf Zinsen und Lizenzgebühren, die automatische Zugangsberechtigung für natürliche Personen nach der LOB und der Mechanismus des Art. 1.6 für transparente LLCs sind konkrete Vorteile, die viele Steuerpflichtige nicht nutzen, weil ihr Berater noch mit der Fassung von 1990 arbeitet.
Wer eine LLC hat und in Spanien steuerlich ansässig ist, muss die DBA-Analyse als eine der vier Schichten einbeziehen, die jede sorgfältige Überprüfung umfassen sollte — neben der Qualifikation der LLC (Resolución BOE-A-2020-2108), dem Risiko aus Art. 8 LIS und den Meldepflichten des Modelo 720.
Im Team für internationale Steuerberatung von BMC arbeiten wir regelmäßig mit US-amerikanischen Strukturen. Wenn Sie diese Analyse vornehmen möchten, beginnen wir mit einer ersten Konsultation.
Lesen Sie auch unseren Beitrag darüber, wie eine LLC für in Spanien ansässige Steuerpflichtige besteuert wird und unseren Leitfaden zum Beckham-Gesetz 2026, falls Sie unter diesem Sonderregime besteuert werden.
