Doctrine par thème · Observatoire DGT

Transmission en bloc : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 21 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

La transmission de la totalité des actions ou participations d'une entité peut ne pas être soumise à la TVA selon l'article 7.1º de la Loi 37/1992. Pour ce faire, elle doit supposer la transmission d'éléments matériels et humains constituant une unité économique autonome. Le cas de non-assujettissement n'est pas applicable si la totalité des participations n'est pas transmise ou si la transmission est réalisée au profit de plusieurs acquéreurs.

La position de la DGT reste stable en matière d'Impuesto sobre Sociedades (IS), exigeant le respect de la Loi 3/2009 et l'existence de motifs économiques valables pour éviter la fraude. Néanmoins, la séquence montre un changement d'approche vers la TVA dans la consultation la plus récente, où la non-assujettissement est conditionné par la transmission d'une unité économique autonome et par l'intégrité de la titularité.

Points de bascule

  1. V1305-26

    Introduit le critère de non-assujettissement à la TVA dès lors que sont transmis des éléments matériels et humains constituant une unité économique autonome et que la totalité des participations est transmise.

Analyse fondée sur 21 des 21 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

21
V1461-22 21 juin 2022

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée sous la Loi 3/2009 avec des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosreestructuraciónneutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2139-20 25 juin 2020

Les fusions peuvent bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuracióntransmisión en bloque LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1571-19 25 juin 2019

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de conditions légales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosventaja fiscalreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2266-18 31 juil. 2018

Application des avantages fiscaux de fusion sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidostransmisión en bloqueneutralidad fiscalreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0618-18 7 mars 2018

La fusion d'une société immobilière et d'une société exploitante peut bénéficier du régime spécial sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosreestructuraciónracionalización de actividadestransmisión en bloque LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a)
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V2442-17 2 oct. 2017

Les fusions peuvent bénéficier du régime spécial si elles sont réalisées sous la Loi 3/2009 pour des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosreestructuraciónracionalización de actividadesventaja fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2714-16 15 juin 2016

Une fusion peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidostransmisión en bloqueracionalización de la estructuraventaja fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2082-16 13 mai 2016

Application du régime spécial de fusion sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativastransmisión en bloquereestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.2
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V1106-15 10 avr. 2015

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée sous la loi sur les modifications structurelles avec des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidostransmisión en bloquereestructuración empresarialneutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.bLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1401-14 27 mai 2014

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime fiscal spécial sous réserve de conditions commerciales et économiques

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen fiscal especialmotivos económicos válidosreestructuración empresarialtransmisión en bloque TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.aTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 84
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V0525-14 26 févr. 2014

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle respecte les conditions du TRLIS et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidostransmisión en bloqueneutralidad fiscalreestructuración societaria TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0354-14 11 févr. 2014

Les scissions et fusions peuvent bénéficier du régime fiscal spécial sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalfusión inversarégimen fiscal especialmotivos económicos válidospatrimonio social TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.a)TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.2.1º.a)
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