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Subrogation de déficits reportables : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 16 rescrits · 2015–2020

Doctrine en vigueur

Pour appliquer le régime spécial des fusions, l'opération doit être réalisée dans un cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respecter l'article 76.1 de la LIS (Impôt sur les sociétés). L'existence de déficits fiscaux (bases imponibles negativas) n'invalide pas le régime, à condition que la fusion n'ait pas pour objectif principal l'exploitation de ces déficits et qu'il existe des motifs économiques valables, tels que la restructuration ou la rationalisation des activités. La société absorbante se subroge dans les déficits fiscaux de la société absorbée dans les limites légales.

La position de la DGT est restée constante depuis 2015. Les consultations réitèrent que la présence de déficits fiscaux n'empêche pas l'application du régime s'il existe des motifs économiques valables et qu'il ne s'agit pas de rechercher un simple avantage fiscal. Aucun changement n'est observé dans l'interprétation des exigences de la Loi 3/2009 ou de la LIS.

Analyse fondée sur 16 des 16 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

16
V1635-19 1 juil. 2019

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si des motifs économiques valables existent au-delà de l'avantage fiscal

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassubrogación de basesreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2710-17 24 oct. 2017

Application du régime spécial des fusions possible si des motifs économiques valables sont justifiés au-delà de l'aspect fiscal

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassubrogación de bases LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V4453-16 17 oct. 2016

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est motivée par des raisons économiques valables et non par la fraude

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasmodificaciones estructuralessubrogación de bases LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.bLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3282-16 13 juil. 2016

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle remplit les conditions commerciales et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassubrogación de basesmodificaciones estructurales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2356-16 27 mai 2016

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est motivée par des raisons économiques valables et non par la fraude

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasmodificaciones estructuralessubrogación de bases LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V4095-15 21 déc. 2015

La fusion peut bénéficier du regime special si elle est justifiee par des motifs economiques valables et non par fraude

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassubrogación de basestransmisión de patrimonio LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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