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Réserve de capitalisation : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 45 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

Les entités peuvent appliquer la réduction pour réserve de capitalisation dès lors qu'elles respectent les conditions de l'article 25 de la LIS (Loi sur l'impôt sur les sociétés), y compris les entités patrimoniales sous certains types d'imposition. Le maintien de l'augmentation des fonds propres est évalué de manière globale, en comparant la différence entre les fonds propres à la clôture et à l'ouverture (hors résultats) avec l'augmentation ayant généré la réduction. Si le chiffre d'affaires est inférieur à 1 million d'euros, la limite de la réduction est de 25 % de la base imposable positive.

La position de la DGT reste stable quant à l'application des conditions de l'article 25 de la LIS, mais elle a précisé le calcul du maintien des fonds propres. Il a été clarifié que cette condition est remplie de manière globale et non par postes spécifiques, et que certains distributions de réserves peuvent entraîner le non-respect de la condition si elles réduisent les fonds propres en dessous du seuil nécessaire.

Points de bascule

  1. V1775-21

    Établit que les réserves issues d'une fusion sont considérées comme des augmentations de fonds propres et que le montant de la réserve doit être affecté au fonds dotation de la nouvelle succursale.

  2. V2475-22

    Précise que le maintien de l'augmentation des fonds propres se réfère au montant global et non à chacun des postes qui le composent.

Analyse fondée sur 41 des 45 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1755-23 15 juin 2023

La fusion avec une entite non residente peut entrainer le non respect de la reserve de capitalisation sans subrogation des obligations en Espagne

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesreserva de capitalizaciónestablecimiento permanentesubrogación de obligacionestransmisión de patrimonios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2446-22 29 nov. 2022

Utilisation des réserves possible sans compromettre la réduction pour augmentation des fonds propres si le montant global est maintenu

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
incremento de fondos propiosreducción de la base imponiblereserva de capitalizaciónmantenimiento de fondos propiosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2402-21 23 août 2021

L'augmentation des fonds propres pour la réserve de capitalisation est déterminée selon l'art. 25 LIS, indépendamment du critère d'imputation des revenus

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosimputación temporalbase imponibleoperaciones a plazos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3521-19 23 déc. 2019

Les associations à but non lucratif peuvent appliquer la réserve de capitalisation sous réserve de respecter les conditions légales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentareserva de capitalizaciónactividad económicadeducción por investigación y desarrolloasociación sin ánimo de lucro LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1765-19 10 juil. 2019

Possibilité d'appliquer la réduction de la réserve de capitalisation sur une partie de l'augmentation des fonds propres

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosreducción de la base imponiblemantenimiento de fondos propiosdistribución de resultados LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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