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V0745-22 5 avril 2022 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · reserva de capitalización

Le non-respect du maintien des fonds propres impose la régularisation de la réserve de capitalisation

Une entreprise s'interroge sur le fait de savoir si une régularisation consécutive à une procédure d'inspection réduisant ses réserves constitue un non-respect des conditions relatives à la réserve de capitalisation. La DGT précise que cette charge diminue les fonds propres et que, si l'augmentation exigée n'est pas maintenue, il convient de verser l'intégralité de l'impôt sur les bénéfices précédemment affectés, majorée des intérêts.

La question posée

Cuestión planteada Si un procedimiento inspector que da lugar a un incumplimiento del incremento del mantenimiento de los fondos propios estaría englobado dentro del artículo 25 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, dado que la reducción no proviene de un reparto. Si habría que regularizar los periodos impositivos anteriores o si puede no aplicarse una reserva de capitalización manteniéndose la de los anteriores ejercicios.

La position de la DGT

El mantenimiento del incremento de fondos propios exige que, en cada uno de los 5 años, la diferencia de fondos propios (excluyendo resultados) sea igual o superior al incremento que originó la reducción. Si una regularización contable disminuye la reserva voluntaria y provoca que no se cumpla este requisito, se debe regularizar la cantidad indebidamente reducida. Esto implica ingresar en el período del incumplimiento la cuota íntegra correspondiente al beneficio fiscal aplicado en ejercicios anteriores, junto con los intereses de demora.

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