Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre reserva de capitalización

47 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «reserva de capitalización», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 45 consultas · 2015–2026

Criterio vigente

Las entidades pueden aplicar la reducción por reserva de capitalización siempre que cumplan los requisitos del artículo 25 de la LIS, incluyendo a las entidades patrimoniales bajo ciertos tipos de gravamen. El mantenimiento del incremento de fondos propios se evalúa de forma global, comparando la diferencia entre fondos propios al cierre y al inicio (excluyendo resultados) con el incremento que originó la reducción. Si la cifra de negocios es inferior a 1 millón de euros, el límite de la reducción es el 25% de la base imponible positiva.

La posición de la DGT se mantiene estable en la aplicación de los requisitos del artículo 25 de la LIS, pero ha ido precisando el cálculo del mantenimiento de fondos propios. Se ha clarificado que este requisito se cumple de forma global y no por partidas específicas, y que ciertos repartos de reservas pueden provocar el incumplimiento si reducen los fondos propios por debajo del umbral necesario.

Puntos de inflexión

  1. V1775-21

    Establece que las reservas por fusión se consideran ampliaciones de fondos propios y que el importe de la reserva debe asignarse al fondo dotacional de la nueva sucursal.

  2. V2475-22

    Precisa que el mantenimiento del incremento de fondos propios se refiere al importe global y no a cada una de las partidas que lo componen.

Análisis basado en 41 de 45 consultas con criterio disponible. Actualizado 23 de septiembre de 2026.

47 consultas

V1755-23 15 jun 2023

La fusión de una entidad española con una no residente sin establecimiento permanente en España puede provocar la pérdida de la reserva de capitalización

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesreserva de capitalizaciónestablecimiento permanentesubrogación de obligacionestransmisión de patrimonios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
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V2446-22 29 nov 2022

Se puede disponer de partidas de reservas sin incumplir la reducción por incremento de fondos propios si se mantiene el importe global del incremento

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
incremento de fondos propiosreducción de la base imponiblereserva de capitalizaciónmantenimiento de fondos propiosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.a
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V2402-21 23 ago 2021

El incremento de fondos propios para la reserva de capitalización se determina según el art. 25 LIS, independientemente del criterio de imputación temporal de ingresos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosimputación temporalbase imponibleoperaciones a plazos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular

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