Doctrine par thème · Observatoire DGT

Rationalisation : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 13 rescrits · 2014–2022

Doctrine en vigueur

Pour appliquer le régime spécial des fusions et des apports, l'opération doit être réalisée dans un cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respecter l'article 76.1 de la LIS (Impôt sur les sociétés). Il est indispensable qu'il existe des motifs économiques valables, tels que la restructuration, la rationalisation des activités, la simplification organisationnelle ou l'efficacité opérationnelle. Le régime sera refusé si l'objectif principal est la fraude ou l'évasion fiscale.

La position de la DGT reste constante tout au long de la séquence. Il est confirmé de manière répétée que la rationalisation des activités et la simplification organisationnelle constituent des motifs économiques valables pour bénéficier du régime spécial, dès lors qu'il n'existe pas d'objectif de fraude fiscale.

Analyse fondée sur 13 des 13 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 27 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

13

V2128-22 11 oct. 2022

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est motivée par des raisons économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusiónrégimen especialmotivos económicos válidosreestructuraciónracionalización LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a

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V1508-22 23 juin 2022

Une fusion peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusiónrégimen especialmotivos económicos válidosreestructuraciónracionalización LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V0763-21 30 mars 2021

Une fusion d'entités peut bénéficier du régime spécial sous réserve de conditions commerciales et économiques

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidosneutralidad fiscalreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V3279-20 4 nov. 2020

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial sous réserve de respecter les conditions commerciales et économiques

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidosneutralidad fiscalreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1 a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 81

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V2551-20 28 juil. 2020

Application du régime spécial de scission sous réserve du respect des conditions de la LIS et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidospatrimonio socialreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2

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V1935-20 15 juin 2020

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial sous réserve de respecter les conditions commerciales et fiscales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidosreestructuraciónracionalización LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V0898-18 9 avr. 2018

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle remplit les conditions commerciales et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusiónrégimen especialmotivos económicos válidosreestructuraciónracionalización LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a

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V2731-17 25 oct. 2017

La centralisation des activités et le recrutement de personnel pourraient constituer des motifs économiques valables pour une fusion

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusiónrégimen especialmotivos económicos válidosreestructuraciónracionalización LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V1611-16 14 avr. 2016

Application du régime spécial des apports en nature sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

aportación no dinerariarégimen especialmotivos económicos válidosreestructuraciónfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V3269-15 23 oct. 2015

Application du régime spécial d'échange de valeurs sous réserve de majorité de voix, de résidence et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

canje de valoresrégimen especialmotivos económicos válidosderechos de votoreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.1

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V0746-15 9 mars 2015

Conditions d'application du régime spécial des apports en nature et traitement fiscal des résidents aux États-Unis

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

aportación no dinerariarégimen especialmotivos económicos válidosganancias de capitalreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V2262-14 3 sept. 2014

Application du régime spécial des apports en nature sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 94TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2

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V0929-14 2 avr. 2014

La restructuration pour conformité réglementaire constitue un motif économique valable pour une fusion

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónmotivos económicos válidosrégimen especial de fusionesreestructuraciónracionalización TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.cTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 89.3

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