Doctrine par thème · Observatoire DGT

Nullité de contrat — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 17 rescrits · 2015–2023

Doctrine en vigueur

La restitution de sommes en raison de la nullité d'un contrat ne constitue pas un revenu au titre de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques), car elle vise le retour à l'état initial. Les intérêts légaux découlant de la sentence ont un caractère indemnitaire et sont imposés comme des gains en capital dans la base imposable de l'épargne. L'imputation temporelle de ces intérêts s'effectue au cours de l'exercice au cours duquel la sentence devient définitive.

La position de la DGT reste constante depuis 2015. Toutes les consultations confirment que la restitution du principal n'est pas un revenu et que les intérêts légaux sont des gains en capital en raison de leur caractère indemnitaire. Aucun changement n'est observé dans la qualification des concepts ni dans leur imputation temporelle.

Analyse fondée sur 17 des 17 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

17

V2779-23 10 oct. 2023

Absence de prorogation du délai de réinvestissement de la résidence principale après la vente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por reinversiónvivienda habitualganancia patrimonialnulidad de contratorescisión de compraventa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 38RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 41.3

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V1664-23 13 juin 2023

Les intérêts compensatoires pour nullité de contrat doivent être imposés dans la base imposable générale de l'IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

intereses indemnizatoriosganancia patrimonialbase imponible generalnulidad de contratorendimientos del capital mobiliario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V1286-22 6 juin 2022

La restitution pour nullité d'un contrat de couverture n'est pas un revenu, mais les intérêts légaux sont imposables

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

nulidad de contratointereses legalesganancia patrimonialrendimientos del capital mobiliariobase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V2552-21 21 oct. 2021

Possibilité de remboursement de l'impôt après l'annulation d'un acte pour interdiction de l'autocontratation

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

devolución de ingresos indebidosnulidad de contratoefecto lucrativoautocontrataciónusufructo temporal TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 57.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 57.2

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V1797-21 9 juin 2021

La restitution d'un bien pour nullité de contrat n'est pas une livraison soumise à la TVA, mais une rectification

SG de Impuestos sobre el Consumo

rectificación de la base imponiblenulidad de contratoindemnizacióncontraprestaciónfactura rectificativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1020-19 9 mai 2019

Les intérêts légaux suite à la nullité d'actions préférentielles sont imposés comme gain patrimonial dans la base de l'épargne

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

participaciones preferentesnulidad de contratointereses legalesganancia patrimonialbase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.a

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V0592-19 20 mars 2019

Les frais de justice liés à la nullité d'un contrat ne peuvent être comptabilisés comme pertes patrimoniales

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

ganancias y pérdidas patrimonialesrenta al consumogastos judicialesnulidad de contratoobligaciones subordinadas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.5.b

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V2044-17 27 juil. 2017

La restitution de capital pour nullité de contrat n'est pas imposable à l'IRPF, mais les intérêts le sont en tant que gain patrimonial

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialintereses indemnizatoriosbase imponible del ahorronulidad de contratorendimientos del capital mobiliario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V1973-17 21 juil. 2017

La restitution de capital pour nullité de contrat n'est pas imposable, mais les intérêts compensatoires sont des plus-values

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

intereses indemnizatoriosintereses remuneratoriosganancia patrimonialbase imponible del ahorronulidad de contrato LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V1970-17 21 juil. 2017

Le remboursement du prix d'achat d'actions par décision de justice n'est pas imposable à l'IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

intereses indemnizatoriosganancia patrimonialbase imponible del ahorrorendimientos del capital mobiliarionulidad de contrato LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V0626-17 9 mars 2017

Les remboursements pour nullité de contrat sont déclarés lors des exercices d'origine et les intérêts constituent des gains patrimoniaux

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

nulidad de contratoreintegrosintereses indemnizatoriosganancias patrimonialesbase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1 c)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2 a)

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V5452-16 27 déc. 2016

Les intérêts compensatoires pour nullité d'achat d'actions sont imposés comme gains en capital dans la base de l'épargne

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

nulidad de contratointereses indemnizatoriosganancias patrimonialesbase imponible del ahorrorendimientos del capital mobiliario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1 cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25

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V4939-16 15 nov. 2016

Les intérêts compensatoires pour nullité d'achat d'actions sont imposés comme gains en capital dans la base de l'épargne

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

nulidad de contratointereses indemnizatoriosganancias patrimonialesrendimientos del capital mobiliariobase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1 cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25

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V0088-16 14 janv. 2016

Possibilité de demander le remboursement de l'IRPF payé sur des intérêts de participations privilégiées déclarées nulles

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

participaciones preferentesrendimientos del capital mobiliarionulidad de contratorectificación de autoliquidacióndevolución de ingresos indebidos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DA 44

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V3641-15 23 nov. 2015

Possibilité de remboursement de l'IRPF pour intérêts de dette subordonnée annulée et imposition des intérêts légaux en tant que gain patrimoniale

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioganancia patrimonialnulidad de contratodeuda subordinadarectificación de autoliquidación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.a

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V3316-15 27 oct. 2015

Possibilité de demander le remboursement de l'IRPF payé sur les intérêts de participations privilégiées déclarées nulles

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

participaciones preferentesrendimientos del capital mobiliarionulidad de contratorectificación de autoliquidacióndevolución de ingresos indebidos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DA 44

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V3159-15 20 oct. 2015

Possibilité de demander le remboursement de l'IRPF pour les intérêts de participations privilégiées déclarées nulles

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

participaciones preferentesnulidad de contratorendimientos del capital mobiliarioganancia patrimonialintereses legales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.a

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